国有资源经管责任、人性缺陷与政府审计.pdfVIP

1 政府审计基本理论研究系列文章（ ） FRIENDS OF ACCOUNTING !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ! ! ! ! 编者按：新中国的政府审计事业恢复以来，国家审计机关在维护国家财经秩序、推进政府依法行政和廉政 ! 建设、改善国家治理和组织治理中发挥了重要的作用。 然而，实践中有许多困惑，例如，审计究竟应该干什么？ ! ! 哪些是审计业务？ 哪些不是审计业务？ 审计的边界何处？ 审计应该有什么权力？ 实践中的上述困惑表明政府 ! ! ! ! 审计基本理论还需要大力发展。 从本期开始，本刊将连续刊发政府审计基本理论研究系列文章。 ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 国有资源经管责任、人性缺陷和政府审计* 南京审计学院审计科学研究院 郑石桥 【 摘 要】 国有资源经管责任履行过程中，由于人性自利和有限理性，在信息不对称、激励不相容和环境不确定的前提下，国 有资源经管责任承担者可能偏离委托人的期望，从而出现机会主义倾向和次优问题，为此，委托人会推动建立治理构造来应对这 些问题，政府审计是这个治理构造的组成部分。 一方面，通过揭示机制、威慑机制、预警机制和抵御机制，直接抑制机会主义倾向和 次优问题；另一方面，通过评估治理构造的有效性，为治理构造的持续可靠奠定基础。 由于委托人的需求不同、治理构造不同，政府 审计需求可能出现差异化。 【 关键词】 政府审计需求； 国有资源委托代理关系； 国有资源经管责任； 自利； 有限理性 F23 A 100 201 11- 中图分类号： 9.44 识码： 号： 4-59375 0129-08 文献标 文章编 （ ） 一、引言 需求的理论框架；然后用这个理论框架来分析新中国政府 政府审计为什么会产生？政府审计为什么会变迁？不同 审计变迁的原因及其后果，以一定程度上验证本文的理论 的国家或地区的政府审计为什么会呈现差异化？ 这些问题 框架；最后是结论和启示。 都涉及政府审计需求理论，因此，从理论上解释清楚政府审 计需求具有重要的意义。 首先，政府审计需求说清楚了，政 二、文献综述 府审计的社会价值也就说清楚了；其次，政府审计需求说清 关于审计需求的理论解释主要有代理理论、 信息理 楚了，政府审计的定位也就说清楚了；最后，政府审计需求 论、保险理论和行为理论。 审计需求的代理理论认为，在 说清楚了，政府审计的变迁及其差异化也就说清楚了。 委托代理关系中，审计是委托人与代理人的共同需求，其 目前，关于政府审计需求的分歧主要在于政府审计与 目的是为了降低委托代理关系中的代理成本（ Wa tta ， 委托代理关系是否相关。 笔者发现：一方面，许多存在国有 Zimmerman ，1983 ；杨时展，1986）