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关于审计独立性与审计收费模式的思考 宋建波夏文成 (中国人民大学商学院会计系) 随着国内外一系列会计丑闻的揭露，审计独立性成为中外学者讨论的热 门话题之一。审计独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性两方面含义。 所谓实质上的独立性，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫 无利害关系；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须 在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。在西方，对于审计独立性争 论的焦点集中于审计业务与咨询业务的分离；但是在我国，笔者认为首先必 须关注审计收费模式与审计独立性的关系，而审计需求关系的分析则是这一 研究的起点。 一、不成熟的证券市场、不完善的公司治理结构导致了不正常 的审计需求关系 我国的证券市场属于初创时期，而且从一开始就由政府出面筹建，由政 府进行管理，因此在很多方面都带有非常强的政府痕迹。上市公司的很多行 为不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构。独立审计也不是一种自 发的市场需要，而只是政府管制机构模仿国际惯例的一个附带产物。这主要