应收账款-济南启航培训.DOC

（二）原材料按计划成本核算 （本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）　1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异　2.★账务处理　　①货款已经支付，同时材料验收入库。　　【★例题·】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：　　借：材料采购—L材料 　　　　　　　　3 000 000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　510 000　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　3 510 000　　②货款已经支付，材料尚未验收入库　　【★例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：　　借：材料采购—M1材料 　　　　　　　　200 000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　34 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000　　③货款尚未支付，材料已经验收入库　　【★例题·】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：　　借：材料采购—M2材料　　　　　　　 500 000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）85 000　　　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000　　【★例题·】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　600 000　　　　贷：应付账款—暂估应付账款 　　　　　　　　　　600 000　　下月初作相反的会计分录予以冲回：　　借：应付账款—暂估应付账款　　　　 600 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000　　在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账。借记“原材料”等科目，贷记“应付账款—暂估应付账款”科目，下期初作相反分录予以冲回，借记“应付账款—暂估应付账款”科目，贷记“原材料”科目。　　【★例题·】承，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即3 200 000＋520 000）。甲公司应编制如下会计分录：　　借：原材料—L材料　　　　　　　　3 200 000　　　　　　　—M2材料　　　　　　　　 520 000　　　　贷：材料采购—L材料　　　　　　　　　　　　 3 200 000　　　　　　　　　　—M2材料　　　　　　　　　　　　　520 000 　　上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000＋500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000－3 720 000）。　　借：材料采购—L材料 　　　　　200 000　　　　　　　　—M2材料 　　　　　20 000　　　　贷：材料成本差异—L材料　　　　　　　　 200 000　　　　　　　　　　　　—M2材料　　　　　　　　 20 000　　（2）发出材料　　【★例题·】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：　　借：生产成本—基本生产车间 2 000 000　　　　　　　　—辅助生产车间　 600 000　　　　制造费用　　　　　　　　 250 000　　　　管理费用　　　　　　　　 50 000　　　　贷：原材料—L材料　　　　　　　　　　　 2 900 000　　企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。　　★本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100% 　　期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%　　发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率　　如果企业的材料成本差异率各期之