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中国税法讲义
开课时间: 上课地点: 第 课时
结课时间: 值班老师: 教师: 课 题 中国税法企业所得税 授课时间: 备课时间: 教学目标 了解企业所得税各行各业的计算及做会计分录 资料发放 各行业税法习题 重点、难点 企业所得税 考点及考试要求 国、地税分别征收哪些税,熟练掌握小规模、一般纳税人账务处理及税负 教学内容:
企业所得税
企业所得税:是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
一、纳税人:在我国境内取得收入的企业。按国际惯例分类:
1.居民企业:在我国境内成立,或者实际管理机构、总机构在我国境内的企业。以法人组织为纳税人,不包括个人独资企业和合伙企业(即个体工商户),这类企业只要交个人所得税。
居民企业类型:①内资企业
②在我国注册的外资企业
③在外国注册,但实际管理机构在我国境内的企业
2.非居民企业:外国企业在我国设有代表处的或分支机构,在中国境内有所得的企业。
二、应纳税额的计算:
1、应交所得税额=应纳税所得额×适用税率
2、应纳税所得额=年度收入总额—不征税收入—免税收入—扣除项目金额—允许弥补的以前年度亏损
(1)收入总额包括:
(销售货物收入、主营业务收入、投资收益、其他业务收入、营业务收入)
(2)不征税收入:财政拨款、行政事业性收费、政府性投资收益
(3)免税收入:国债利息收入、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
(4)扣除项目金额:与应纳税收入有关,且符合税法规定的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
三、注意的问题:
①列支的成本费用一定要取得合法凭证(发票)
②各成本项目要与费用项目严格分开核算,费用各项目也要分清核算,不能混在一起。
五、企业所得税预缴
现行对企业所得税征收是按年计算,月度或季度后15天按25%计算预缴,预缴时不能用当年利润弥补往年亏损,往年亏损等到年终汇算清缴时才做处理。
征收方式:查账征收与核定征收
1.查账征收:适用于账册健全,能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。
例:东莞大新电镀厂所得税采用查账征收方式,2008年未分配利润借方余额15万(亏损),2009年利润如下表
季度
本季利润(万元)
本年累计利润(万元)
1
-3
-3
2
5
2
3
4
6
4
10
16
(1)2009年3月31日第一季度:
由于是负数利润,表示亏损,所以不用交所得税,但要填写报表并申报。
(2)2009年6月30日计提第二季度应交所得税:
分析:第二季度利润5万,但第一季度亏损了3万,所得累计为2万,不能在预缴时弥补往年亏损应交所得税=20000×25%=5000元
借:所得税费用 5000
贷:应交税费—应交所得税 5000
7月15日前交税时:
借:应交税费—应交所得税 5000
贷:银行存款 5000
(3)2009年9月30计提第三季度应交所得税:
应交所得税=60000×25%-5000=10000
借:所得税费用 10000
贷:应交税费一应交所得税 10000
10月15日前交税时:
借:应交税费一应交所得税 10000
贷:银行存款 10000
(4)2009年12月31日计提第四季度应交所得税
应交所得税=160000×25%-(5000+10000)=25000
借:所得税费用 25000
贷:应交税费一应交所得税 25000
2010年1月15日前交税时:
借:应交税费一应交所得税 25000
贷:银行存款 25000
(5)计算全年预缴所得税金额
全年预缴所得税=×××××××××××=40000
(2)核定征收:
包括:定率征收和定额征收两种
定率征收:按应税所得率按月预征收。
企业应税所得率表(2008年6月)(见附表四)
①按收入算:
(1)应纳税所得额=收入*应税所得率15%
应纳企业所得税=所得额*所得税率25%
例:小规模本月收入10000元,计算所得税
应纳税所得额=10000*15%=1500元
应纳企业所得税=1500*0.25=375元
(2)收入直接乘于税率(商业1%,工业1.5%,服务业2%)
②按费用算:
只能准确核算成本费用支出或能够查实,收入总额不能准确核算的(如代表处):
应税收入=成本费用总支出/(1-应税所得率15%-营业税税率5%)
应纳税所得额=应税收入*应税所得率15%
应纳企业所得税=应纳税所得额*所得税率25%
代表处,是季度征收一次,也是一样要交(堤围费、所得税、营业务、教育费附加、城建税)
例:宝鸿是
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