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上市公司审计中一些常见题目 在上市公司审计中，经常碰到以下一些令人困惑的，现在此提出，共同探讨。 　　一、税务题目 　　的往往是税务会计、发票会计，审计中假如按《企业会计制度》进行调整，收进、用度等的确认与税法的规定往往有重大差异，难以调和。具体又有以下一些题目。 　　（一）流转税题目 　　税务部分对收进及有关的流转税的确认，通常以发票为依据。假如报表收进多于发票金额，往往采取“就高不就低”原则。但是，会计准则对于收进的确认与税法的规定不同，造成会计收进确认比税法滞后的情况。这种时间性差异在调整时往往受到很大限制。如调低以前年度收进后，并不能调减税金，但以后年度报表收进可能会高于发票金额（因将以前年度收进滞后的原因）。企业会担心假如税务部分按报表收进征税，可能导致重复征税。同时，年度之间进行纳税调整的工作量也很大。假如不做调整，又有违反会计准则、虚增收进之嫌。 　　（二）所得税题目 　　1.公司虚增收进、少计用度，导致多交所得税，上市审计时予以调整，利润减少，所得税却无法调减（由于尽管原来计错，退回的可能性不大）。 　　2.上市审计中，对前三年的报表按《企业会计制度》调整后，除累计利润的变化外，利润实现的时间也可能有较大变化。在期末应交税金不变的条件下，是否可以对前三年各年度损益表中的所得税进行调整，以更好地与当期利润相匹配？但是这样可能使前两年资产负债表的应交税金余额出现负数。 　　3.按《企业会计制度》核算造成的时间性差异（特别是因计提各项预备所造成的时间性差异）通常按“应付税款法”核算，轻易造成损益表“所得税”金额与税前利润严重不匹配。上，用“纳税会计法”可以解决这一题目，但对企业来说，用“纳税影响会计法”往往是很不谨慎的。由于中国的税法应纳税所得比会计利润往往是提前的，而不像国外，税法计算的应纳税所得比会计利润往往是滞后的，典型例子如会计使用直线折旧法而税务使用加速折旧法。因此假如采用“纳税影响会计法”通常会导致出现巨额的“递延税款借项”（国外则是巨额的“递延税款贷项”）。而这些“递延税款借项”未来能否兑现，有很多不确定因素，包括税务政策、企业未来有无足够的应纳税所得，等等。实在，递延税款借项与递延税款贷项同样有可能无法实现，但不能实现的“递延税款借项”将导致巨额损失，“递延税款贷项”则是收益，因此，国外普遍采用的“纳税影响会计法”是出于谨慎原则，在国内却很难行得通。 　　（三）对几种解决方案的思考 　　1.企业除每月按会计制度编制会计报表，再按税法编制纳税申报表，并编制调节表调节二者之间的差异。但这样操纵必须得到税务部分支持。目前，只有所得税有纳税调节表，但不能充分反映时间差异的影响；流转税则很少有调节表。税务部分仍存在过分夸大发票与报表“就高不就低”的现象。 　　2.以前年度多报收进导致多纳税的，应答应改正。不过，目前理论上可以，实际上却难以操纵。 　　3.积极向有关部分争取缩小税法与会计准则的差距。目前按税法计算的利润往往时间提早、金额夸大，严重增加企业负担，不利于鼓励投资。建议鉴戒外国经验，通过推迟纳税时间来鼓励投资。特别是上市公司，运作较为规范，一般不会偷税漏税。目前“宁可多征，不可漏征”的模式对上市公司的打击最大。 　　二、往来款计息题目 　　股份公司与关联方的往来款是经常存在的，其中的应收款是否应该计息，往往存在争议：假如计息则有非法拆借资金之嫌，还存在回收性的风险，可能不够谨慎；不计息则又有侵犯股份公司利益之嫌，可谓左右为难。 　　同时，计息还存在交纳营业税的题目，特别是母公司同一筹集资金的情况下，母公司将从银行借进的资金转给子公司使用，相应收取资金占用费，是否需要计算营业税？如计算的话，将增加公司的资金本钱。目前实际工作中的做法并不同一，很多情况下并未计税。 　　三、股权投资题目 　　（一）上市前运作不规范题目 　　公司上市前运作不规范，往往没有按权益法核算持股比例超过20%的股权投资，而又在上市审计前将这部分股权投资出售。这时，对前三年报表审计时，是否应在前面两个年度按权益法调整？这将直接影响三个年度各年度的利润（但不影响累计损益），无论是否调整都可能沾上“调节利润”的嫌疑。 　　（二）投资收益题目 　　对按权益法计算的投资收益，是否应作为时间性差异在计算所得税时进行纳税调整，只将实际收到的分红（或股权转让损益等）计进应纳税所得额？按税法规定是应该这样做的，但经常都没有做这样的调整，由于所涉及的工作量很大，而且很难向税务机关和公司解释清楚。 　　（三）收购基准日题目 　　收购基准日假如是在月中，可否采用月末的数字作为核算依据？由于要求企业在月中结一次账是不大可能的，我以为应当可以从权处理。 　　（四）购进股权题目 　　假如购进股权时，被投资企业账面的所有者权益为负数，股权投资差