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从经济学角度看我国会计准则完善 　 【摘要】本文分别运用帕累托最优理论、成本效益原则和博弈论，从 经济 学角度阐述了我国 企业 会计 准则的完善过程，并提出了这一过程中应注意的问题。 　　“会计和经济学是一对非同族孪生兄弟”，经济学对于会计准则有着重要影响，我国企业会计准则的制定与完善过程也体现出了这一重大影响。 　　 　　一、我国企业会计准则的制定与完善历程 　　 　　我国会计准则的制定始于1988年财政部会计司成立的会计准则课题组。之后，1989年3月发布了《关于拟定我国会计准则的初步设想（讨论稿）》和《关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题》。基本会计准则的正式出台是1992年。这样，以会计准则取代会计制度的改革取得了初步进展。然而，基本会计准则的发布只是起到了解放思想的作用。会计实务依然是依照会计制度。为了改变这一局面，财政部加快了具体准则的制定步伐。从1997-2005年陆续发布了《关联方及其交易的披露》等16项具体会计准则，形成了准则和制度并行的会计制度安排。 　　以会计准则取代会计制度的改革取得关键性成果的标志是财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行企业会计准则体系的企业不再执行原会计准则、《企业会计制度》和《 金融 企业会计制度》。至此，我国形成了以基本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油、天然气和生物资产等特殊行业中的特定业务准则，按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成适应我国社会主义市场经济 发展 进程的、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的我国企业会计准则体系。 中国 会计准则首次完全取代会计制度并构建了比较完整的有机、统一体系。 　　 　　二、从会计准则看会计与经济学的关系 　　 　　经济学家博而丁曾幽默地说：“会计和经济学是一对非同族（不协调的）孪生兄弟”。用这句话来形容会计与经济学的关系是非常贴切的。目前流行于西方国家的财务会计概念框架基本上来自于新古典经济学。著名的会计学家W.A.Paton 和L.C.Littleton则都是会计学家兼经济学家，他们提出的关于指导会计准则的理论应具有“连贯、协调、内在一致”的理论体系的著名论断应归功于他们的经济学修养。 　　对于会计准则来说，制度经济学对其影响非常重要。什么是准则和制度？这是一种公共权力的安排。以集体安排的准则来指导每个企业的具体会计处理和报告的列示。以“公认会计原则”(GAAP)为代表的各国企业会计准则或会计制度是以“业务规则”的形式维护资本交易双方的合法利益，弥补市场和 现代 企业制度带来的信息不对称的缺陷，保持市场经济的秩序，是竞争在会计信息公开、公正、透明、中立的基础上进行的。国际会计组织IASB还制定了国际会计准则IASS，这同样是一种集体或国家的制度安排。运用制度变迁理论来看会计准则，会计准则可以看作是制度的变迁。不言而喻，制度经济学对会计准则的影响是非常突出的。 　　我国2006企业会计准则将会计的目标由收入\费用观转为资产\负债观，资产负债表重新提升为第一报表也是受到诺贝尔经济学得主、英国经济学家赫克斯（JphnHicks）的影响。 　　 　　三、从经济学角度看我国企业会计准则的完善 　　 　　（一）帕累托最优理论 　　主流经济学认为，经济资源（具有稀缺性）必须通过市场（看不见的手）、用价格机制进行有效的配置。但由于交易成本的存在，市场交易的成本比企业（看得见的手）运用企业主的权威组织配置由资源转化的生产要素要高，因此，资源经过市场和企业相互补充的配置后，才能产生高效益和高效率。梁定邦先生也曾说：“会计和 法律 ，乃是市场经济的两大基石。会计往往通过法律表现出来。金融市场是一个信息市场，因为在金融市场里所转让的权益都是以信息表达出来的。可以毫不过分地说，企业财务信息的披露已构成现代经济社会的基本骨架，它对社会资源的有效分配与利用是不可缺少的。”这句话很好地说明了会计对于市场经济的重要影响和作用。 　　我国会计准则体系的创新之一就是着眼于提高社会资源配置效率，实现了资源的有效组合。著名经济学家科斯发现：交易成本为零的市场几乎不存在，而帕累托最优的假设就是零交易成本。交易成本不可能消除，但可以设法较少即节省。企业之所以出现了，就因为有些交易能比市场上通过市场交易节约交易成本。如果有人以科斯理论来说明帕累托最优只是一种理想的话，那么企业会计准则体系的形成和逐步完善最起码由于能节约交易成本而实现社会资源配置效率的帕累托递进。 　　（二）成本效益原则 　　按照科斯定理，应将会计准则视为一种产权