从簿记到审计 现代会计职业成型.docVIP

从簿记到审计 现代会计职业成型 　从簿记到审计 现代会计职业的成型 　　记帐也许与人类的经济交易活动一样古老，作为一种高级形式记帐活动的会计”“复式簿记，可以追溯到十五世纪时期的意大利。从作为记帐人的会计”“帐房先生发展到现代会计职业”“注册会计师和独立审计人，则是十九世纪中后期随着现代公司成型、作为一种公司治理的看门人机制而出现的 　在漫长的商业发展史上，人们主要利用会计作为一种内部管理工具。今天会计报表普遍传播，成为人们了解公司和各种法人组织状态的一种工具。 　桑巴特（Werner Sombart）在其1924年出版的伟大著作《现代资本主义》一书中说，会计推动了资本主义的兴起，复式簿记使企业与其所有者相分离成为可能。这一断言也许有些夸大了会计的作用，但却也道出了现代会计职业”“审计师的形成与现代公司兴起和公司治理体系发展之间的内在逻辑和历史联系。 　审计人、法定审计和注册会计师 　审计人的概念起源于十三世纪的英国。当时英国一些自治性的社区每年要选举出几位品行端庄者作为审计人，检查公共资金的使用情况。任何被发现有挪用公共款项的人员，都可能因为审计人的证词而被判入狱（科菲著《看门人机制》第125页）。这项最初在公共部门中为防止腐败而通过审计人对官员问责的方法，在当时的“企业界”““英格兰的大庄园中被广泛仿效。 　英国这种古老的审计人不是记帐人，而是检查人，是为委托人（庄园主、行会或公共机构）的利益而检查代理人财务记录的。到1840年代英国引入现代公司制度的时候，这种审计人的概念被自然加进来了：私人设立公司的一个条件是必须进行年度强制审计，并且审计人必须是股东每年选出来的独立审计人。 　英国会在推动现代公司（自由注册而非特许）发展之始就设定了法定年度审计制度，作为对公司的一种重要治理机制，是吸收其之前一百多年中公司投机和股票泡沫教训的结果。1825年英国最终废止了1720年颁布的将孩子和洗澡水一起倒掉的《泡沫法案》（非经皇家或议会批准不得成立公司或以公司实体的方式行事），开启了给予公司自由、将组建公司从特权变为权利的进程。 　适用于私人部门（无须特许而新成立的公司）的1844年英国《合股公司法》和适用于法定公司（即已经特许而成立的公司）的1855年《公司条款统一法》，都要求公司必须由股东选举出来的审计人进行年度法定审计。法律并没有明确要求该审计人是专业的会计师（当时会计师还很少），但赋予股东选举出来的审计人以公司付费聘请专业会计师协助他的权利。如果审计人没有利用这一权利雇佣专业会计师，又没能发现公司帐目中存在的欺诈或夸大现象，则自己将面临着很大的法律责任风险。在此背景下，一批专业的会计师事务所应运而生，公司股东也很快开始选择会计师事务所作为公司的法定审计人了。 　如同董事一样，审计人也是英国公司法在现代公司制度创设之时就同时决定了其法定性质的存在。股东出资并只承担有限责任来组建公司，公司则要由股东选举产生的董事来管理，并要由股东选举出来的审计人负责监查和审计公司的年度财务报告。 　1799年时，伦敦只有11名执业会计师，1850年则发展到了210人。此后，随着美国公司制度的发展和英国人的大举投资美国，英国的职业会计师也进入了美国，并在美国注册会计师制度的发展中发挥了一定的作用。在会计知识和专业上，美国承接了英国的成果，但是在会计职业体制的发展上，美国有着自身的、不同于英国的逻辑。 　英国有国家层面的统一的公司法来创设和管制公司，美国则是一直都没有形成一部统一的联邦公司法。从严格的法律意义上说，没有“美国公司”，只有美国各个州的公司。在1930年代通过联邦证券法实行了类似英国这样的强制性公司财务报告审计制度之前，美国通过市场机制和私人部门的自治、殊途同归地发展出了一套公司财务报告的审计体系和独立会计师职业制度。 　美国的公司之路 　法国在推进有限责任上领先，英国在现代公司法成型和创设现代公司外部审计制度上领先，但是发展公司制企业的步伐上，却是美国领先而英法落后了。 　美国相对英法是个机遇和风险都更大，同时又缺乏高度集中的财富和资本来源的新型国家，公司这种组织正好提供了将分散的财富和资本聚集起来、适应更大市场需要的方式。起步时期的美国，没有富人阶层，没有强大政府，没有集中性的财富，需要公司制这种组织形式去汇集众人之力。试想，今日中国，如果没有一个如此高度集资金和资源于一手的政府体系，这个庞大国家所必然需要的那些庞大项目该如何兴办？必然需要更为充分地利用公司这种企业组织形式。 　与欧洲那些发达但是古老的国家相比，美国最大的特点是土地充足但劳动力短缺。这在法律体系上都有影响，如英国有关土地的财产法律非常发达，而美国则不然。广阔的土地和稀缺的劳动力，促使美国人发明、改进和使用机器设备的愿望非常强烈，与此同时，技术工人和熟练