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会计准则制定：充分程序探究 　 　　摘要：充分程序是指在准则制定中所遵循的一整套完整、充分、严密、稳定的程序，其目的是为了保证准则制定的独立、公平、公开，让所有可能受准则 影响 的机构或个人在最终准则发布前有机会让准则制定机构听取其意见，它一般包括设立新项目、列入计划、公布规划草案、提交最终草案、发布征求意见稿、通过准则草案、确定并公布最终准则。 　　关键词： 会计 准则；充分程序；听证会 　　Abstract: Due process refers to a complete set of strict and impartial process applied to the development of Accounting Standards, which is to ensure dependency、fairness、publicity in the course of development ,and let any institutions or individuals that may be influenced by Accounting Standards to express thEir views to makers. Due process commonly includes establishment of new projects、including into plan、releasing draft plans、submitting the final draft、publishing position paper、adoption of the draft Accounting Standards and release of the final edition. 　　Keywords: Accounting standards; Due process; Hearing 　　 　　由于 经济 全球化趋势的加深和我国“引进来”“走出去”战略的深入实施，对会计职业和会计工作服务的要求越来越高。作为体现经济微观一面的会计工作只有达到国际化，服务于市场经济和 企业 创新，才能永葆生机。为了达到这一目的，则必须通过完备的程序制定出高质量的会计准则，因此准则制定程序具有高度的 理论 和实践意义。 　　 　　一、Due Process的解释和含义 　　 　　1.来源于 法律 术语 　　“Due Process”原为法律中的术语，通常译为“正当程序”或“正当法律程序”。正当程序是个多义的宪法概念，既指 政治 、法律程序的公正，也指一项基本权利。正当法律程序要求政府行使权力的方式 方法 符合基本的公平，其根本要件是听证的权利、对待决案件的知情权、在沉默或争辩间作出抉择的自由以及在相应的裁判机关陈明其抉择理由的权利[1]。 　　在法律中，“Due Process”不仅体现了根本的公平、公正的权利，而且体现了过程的充分公开性。介于这些特点，针对以前CAP、APB在制定会计准则时较为保守和封闭的缺陷，FASB引入并建立了较为 科学 的所谓“Due Process”，即充分程序。 　　2.充分程序的会计含义 　　 应用 于会计准则制定上，充分程序是指在准则制定中所遵循的一整套完整、充分、严密、稳定的程序，其目的是为了保证准则制定的独立、公平、公开，让所有可能受准则影响的机构或个人在最终准则发布前有机会让准则制定机构听取其意见，它一般包括设立新项目、列入计划、公布规划草案、提交最终草案、发布征求意见稿、通过准则草案、确定并公布最终准则。 　　 　　二、充分程序在会计准则制定中的体现 　　 　　1.充分程序的重要性 　　会计既可以从实体层面追求会计的公正，也可以从程序层面追求公平公正。其中会计程序公正是实现会计实体公正的前提，它对于会计结果公正乃至 社会 公正都具有积极意义。充分程序不是空洞的公式，它体现的正是公平地对待一切利益集团；财务报告应保持真实准确；会计数据应当是公允无偏见等会计公正思想。 　　2.充分程序应用于会计准则制定的根本原因——会计准则具有经济后果 　　会计准则具有经济后果，按泽夫的理解，即指会计信息和会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，而他们又可能对其他团体的利益产生影响。会计准则的经济后果性引起人们对会计准则制定过程，即对制定程序的公平性、公开性的广泛关注。 　　3.充分程序应用于会计准则制定的理论基础——程序公平学说 　　公平是人类社会一直致力于的目标之一，公平理论大体上包括结果公平学说和程序公平学说。结果公平学说的基本观点是：只要人们在一次活动结果中的权益得到平等保护，则认为这项活动是公平的，这种极端