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会计师事务所出资方式、组织形式及审计收费 【摘要】本文选取了295家深市A股上市公司作为样本，建立了多元线性回归模型进行实证分析，旨在研究会计师事务所的组织形式和出资方式与审计收费之间的关系。结果发现上市公司的规模、纳入合并会计报表的子公司个数及事务所的规模是影响审计收费的主要因素，而事务所的组织形式和出资方式对于审计收费不具有重大影响。　　【关键词】审计收费 组织形式 出资方式 影响因素 　　 　　一、引言 　　 　　审计收费会影响审计质量。审计收费过低，不利于吸引和凝聚高素质的审计人才，并且审计师作为“理性经济人”，将会缩短审计时间和减少审计资源；审计收费过高。将可能存在着“购买审计意见”行为，并造成事务所对被审计单位的极度依赖性。基于此，理论界对审计收费的影响因素进行了大量的研究，从而为证券监管部门规范审计收费行为、制定相关监管措施提供理论依据。 　　国外对审计收费问题的研究始于20世纪80年代。文献[1]最早运用实证方法分析了审计收费的可能影响因素，随后相继有学者(如文献[2]、[3])采用实证分析的方法对该问题进行了研究。我国对审计收费的研究主要集中在规范研究的领域。直到2002年才开始有了对审计收费影响因素的实证分析，见文献[4-6]。 　　目前我国的会计师事务所有两种组织形式：合伙制形式和有限责任制形式。合伙制事务所承担的风险要大于有限责任制事务所。事务所的出资方式也存在内资和合资两种，其中，本文所指的合资事务所包括外国会计公司在国内的成员所、合作所和联系所。目前尚无学者对事务所的组织形式和出资方式与审计收费的相关性进行过实证研究，本文建立了多元线性回归模型，以对它们之间的关系进行分析。 　　 　　二、审计收费的影响因素分析和模型构建 　　 　　从审计人员的角度来看，审计收费的供给决定模型如下： 　　 　　(4)式中事务所的出资方式Doff和事务所的组织形式Lorp是两个主要解释变量，其余变量均为控制变量。以下对各变量分别进行说明： 　　(1)出资方式 目前大量外国会计公司进入了我国的会计市场，国内的事务所与外国的事务所相比。无论在专业胜任能力、运行机制还是管理水平上都存在着明显差异。合资事务所与外方有更多的联系，能学到国际大会计公司的先进内部管理、专业技术、丰富经验。由此本文预期合资事务所比内资事务所收费更高。当事务所的出资方式为外资时，Doff=1，反之，Dorf=0。 　　(2)组织形式有限责任制公司所承担的责任和风险是以出资额为限。而合伙制事务所的合伙人承担的是无限连带责任。因此，合伙制事务所会比有限责任制事务所投入更多的审计成本以降低面临的风险。由此本文预期合资事务所比内资事务所要求更高的审计费用。当事务所为合伙制形式时，Lorp=1，反之，Lorp=0。 　　(3)上市公司的规模 以前的研究表明．客户规模是影响审计收费的主要因素。本文选取上市公司总资产的自然对数Ln(Assets)作为衡量客户规模的指标,并且预期上市公司的规模与审计收费具有正相关关系。 　　(4)上市公司的复杂程度　随着客户复杂性的增加，事务所面临的审计风险将增大，因此可推断上市公司的复杂程度与审计收费具有正相关关系。在本文中主要采用上市公司纳入合并会计报表的子公司个数的平方根SqSubs、存货与总资产的比率Inratio、应收账款与总资产的比率Reratio作为反映客户复杂程度的控制变量。 　　(5)上市公司的偿债能力　如果上市公司的偿债能力差。管理当局就更可能粉饰财务报表，这会加大审计的难度，相应的审计费用也增多。因此，本文预期上市公司的偿债能力与审计收费具有正相关关系。在本文中主要采用流动比率Liratio和资产负债率Rerafio作为控制变量。 　　(6)事务所的规模规模大的事务所存在“深口袋”效应。从而在同等条件下，利益关系人更可能对大事务所提起诉讼。因此，本文推断事务所的规模与审计收费呈正相关关系。事务所的规模以来表示，若会计师事务所为前十大事务所。则Big10=1，反之，Big10=0。十大和非十大事务所的区分以其所拥有的客户的资产规模为标准。 　　 　　 　　三、研究样本 　　 　　本文关于事务所类型的数据来源于中注协及相关事务所网站，其他样本数据均来源于2004年深市A股上市公司年报。为了使样本之间具有可比性，本文按以下标准得到有效样本295个：1．所选样本的审计收费只包括年度审计费用；2所选样本的审计收费包括差旅费。 　　 　　 　　四、实证结果 　　 　　利用SPSS软件对模型进行回归分析，其结果如表1和表2所示： 　　表1说明该模型的整体回归效果是高度显著的(F＝17．530)。但是由于该回归模型没有考虑到所有的审计收费影响因素，所