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会计师事务所审计质量影响因素探究 　　审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作;狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。 　　摘要：随着我国经济发展进入新的转型期，经济增长开启提质、增效、升级的经济发展新阶段。会计师事务所要想获得更大的市场份额和更高的业务收入、社会公众要想获得更真实更有效的审计报告、行业监管者要想提高我国独立审计行业的服务质量，提高会计师事务所审计质量是重中之重。文章在对中国会计师事务所现状进行分析的基础上，通过参阅大量审计质量相关文献，从宏观、行业和竞争、微观三个方面对影响审计质量的因素进行了分析，进而得出提高会计师事务所审计质量的建议。 　　关键词：会计师事务所;影响因素;审计质量 　　一、引言 　　在世界经济全球化程度加深加快的背景下，我国经济正在稳中有升中平稳发展。资本市场在规模和结构上都有了较大的提高和完善，我国独立审计行业也随其发展而作用日益凸显。会计师事务所要想获得更大的市场份额和更高的业务收入、社会公众要想获得更真实更有效的审计报告、行业监管者要想提高我国独立审计行业的服务质量，提高会计师事务所审计质量是重中之重。影响会计师事务所审计质量的因素众多且繁杂，研究思路与方法也各有各的特点。 　　国外学者对审计质量的研究较早，且多是审计质量影响因素的研究，如事务所规模(Watts和Zimmerman，1983;Petroni和Beasley，1996;Clive S.Lennox，1999;Gary Colbert和Dennis Murray，1999)[1][2][3][4]、审计意见类型(Fama和Jensen，1983)[5]、品牌声誉(Jere R.Francis和Earl R.Wilson，1988)[6]、行业专长(Krishnan，2003;Kimberly A.Dunn和Brian W.Mayhew，2004)[7][8]、独立性(De Angelo，1981;Hyeesoo Chung和Sanjay Kallapur，2003)[9][10]、利益分歧(Gregory和Uma Velury，2005)[11]，非审计服务(Kevin Koh，Shiva Rajgopal和Suraj Srinivasan，2013;Chee Lim，David Ding和Charlie Charoenwong，2013)[12][13]等。 　　国内对审计质量影响因素的研究主要有两种形式。一种是研究单个影响因素与审计质量之间的相关性，如事务所审计任期(王健姝、陈汉文，2010)[14]，事务所组织形式(刘彬、韩传模，2011)[15]，地域因素(张梅，2011)[16]等。另一种是研究多个影响因素与审计质量之间的关系，如李旭洁(2012)[17]通过规范研究认为，审计质量受到审计独立性、审计收费、审计人员自身素质、会计师事务所与被审计单位的距离、内部审计完善程度几个方面的影响;马宁(2012)[18]从会计师事务所执业中的审计的全过程，对影响审计质量的因素分阶段进行了分析;李晓慧、吴雅楠(2012)[19]通过研究发现，行业专长、特殊合伙制的组织形式可以提高审计质量，而事务所治理如风险控制等，对于质量的控制也有帮助;肖瑞利(2012)[20]、杨柳(2013)[21]认为，可以将影响审计质量的因素分为外部环境和内部环境;毛丽娟、陶蕾(2013)[22]提出研究审计质量决定因素应从供给、需求与制度环境三方面进行考虑。 　　二、我国会计师事务所审计质量现状分析 　　我国会计师事务所审计质量现状可从两方面来进行分析，即中注协发布的对事务所执业质量进行的年度检查和对各事务所年报审计意见统计结果。 　　截至2014年12月31日，中国注册会计师协会网站只公布了截至2011年的事务所执业质量的检查通告。 　　2010―2011年我国会计师事务所的执业质量检查结果 　　资料来源：中国注册会计师协会网站：会计师事务所的执业质量检查通告，2014年11月。[HT] 　　由上图可以看出，相较于2010年，2011年实施行业惩戒的事务所和注册会计师数量都有所下降，说明我国事务所审计质量较之前有所改善。但同时应注意到，受到惩戒的事务所和注册会计师的绝对数仍然较大，审计质量仍然有待提高。 　　截至2015年5月13日，中国注册会计师协会网站公布了截至2014年的年报审计快报，见下表。 　　由表下可以看出，在上市公司审计报告意见总数上升的情况下，事务所发表非标准审计意见的比例大体呈下降趋势，但近三年数据变动不大。无法表示审计意见的审计报告有上升趋势，表明注册会计师在审计的过程中