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会计师事务所组织形式、盈余管理及审计意见 会计师事务所组织形式、盈余管理与审计意见 一、引言 　会计盈余信息一直是投资者关注的重点，因此，上市公司也存在较大的动机对盈余进行操纵。盈余管理是指企业在会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整达到自身利益最大化的行为。注册会计师作为独立第三方，能够识别公司盈余管理行为并传达给投资者，是其发挥监督作用的重要环节。我国会计师事务所在初期大多为有限责任制。因此，审计诉讼对合伙制会计师事务所注册会计师的威慑作用更大，直接影响注册会计师的执业谨慎及其对审计风险的控制，促使其提高审计质量。 　二、文献综述 　随着独立审计的作用日益重要，审计质量与盈余管理之间的关系引起越来越多学者的兴趣，但得出的结论不完全一致。Bartov和Tsui（2001）研究发现运用琼斯模型检验时，应计利润与审计意见之间存在显著的正相关关系。Sengupta和Shen（2007）再一次验证了这一联系。章永奎等（2002）在实证中引入了修正的琼斯模型，结果显示，非标准无保留意见与盈余管理之间呈现显著正相关。相反，Bradshaw、Richardson和Sloan（2001）研究发现并没有证据能够确切表明盈利规模与收到无保留审计意见的频率之间有何关系。Lone和Willenborg（2004）把盈余管理由绝对值调整至实际值时，盈余管理与无保留意见的关系由负向变成正向。夏立军等（2001）发现是当公司面临较不利的财务状况时更有可能被出具非标准无保留意见，但是有边际ROE的公司发现被出具非标准无保留意见的可能性并不比其他公司大。 　对事务所组织形式是否影响审计质量的研究方面，原红旗、李海建（2003）研究发现，影响我国上市公司审计报告意见的主要是公司本身的特征，会计事务所的组织类型对其并无显著影响，各类型事务所的客户公司也不存在明显的特征差异。郭莉（2004）从理论和实证角度对会计事务所组织形式与审计质量的关系进行研究，认为事务所组织形式并非审计质量低下的诱因。陈翔（2011）将会计事务所的内部因素对审计质量产生的影响进行分析后认为会计师事务所组织形式会对审计质量产生影响，并从法律和经济角度来分析有限责任制这一种组织形式会降低审计质量。范燕飞（2012）从审计质量、客户选择以及审计收费三个角度检验分析事务所组织形式的改变对审计行为产生的影响，认为改制为特殊普通合伙制的会计师事务所的审计质量显著提高。刘丹（2014）发现经合伙制会计师事务所审计的客户公司，其可操控性盈余显著降低，且正向盈余管理的概率呈现更显著降低。 　三、研究假设与模型 　3.1研究假设 　盈余管理一定程度上会对投资者产生误导，因此在对上市公司进行审计时，注册会计师应该重视公司的盈余管理情况。随着中国会计事务所市场竞争越来越激烈，事务所出于自身既得利益考虑，可能出具有利于上市公司的审计结果，其独立性受到较大影响，因此，注册会计师对诉讼风险和自身收益二者的博弈影响着审计质量高低。基于此，提出如下假设： 　H1：上市公司的盈余管理程度对注册会计师出具的审计意见类型有显著影响 　注册会计师出具审计意见的谨慎性与其所承担的法律风险存在极大的相关性。如果注册会计师能够预见其承担了较高法律风险，理性选择应该是提高审计质量。在合伙制组织形式下，注册会计师要以其全部财产对事务所债务承担连带责任，注册会计师承担的法律诉讼风险更大，如果诉讼失败，注册会计师需以其全部财产偿还诉讼赔偿，诉讼赔偿可能远远高于其审计作弊所得，由此我们提出假设2： 　H2：相对有限责任制，合伙制事务所的注册会计师对上市公司盈余管理的行为监督作用更明显。 　3.2样本选取 　本文数据主要来源于国泰安金融经济信息数据库、上海和深圳证券交易所网站、wind经济数据库和中国注册会计师协会。本文选取2007”2011年A股上市公司为样本，剔除ST以及金融和保险类公司以及无法发表意见的样本。样本数据中没有否定意见这一审计意见类型。除此之外，对财务数据缺失严重的上市公司也进行了剔除。最后得到2245家上市公司的8921个样本。 　为消除异常值的影响，本文对数据进行了5%分位比的winsorise处理。 　在全样本中，标准无保留意见占到全部审计意见类型的90%以上，说明我国注册会计师事务更倾向于出具标准无保留意见，非标准无保留意见所占比例也较低。 　2007-2012年间盈余管理程度DA差异较大，最小和最大值分别为0.006和0.305，公司资产报酬率、资产周转率和资产负债率在不同的公司间也差别较大。经前10大会计师审计占比接近50%，而经合伙制会计师事务所审计的样本数只占29%。 　3.3变量选择与模型建立 　1、本文使用logit模型来探究上市公司的盈余管理程度对审