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会计师事务所鉴证企业内控报告理性思索 　[ 摘要] 本文从美国公众公司 会计 监督委员会(PCAOB) 内控报告鉴证标准的最新进展出发, 解读PCAOB 近几年美国会计师事务所鉴证 企业 内控报告的 研究 成果, 探索完善我国会计师事务所鉴证内控报告业务的有效路径, 提出的建议包括准确地定位内控报告鉴证业务, 强化审计独立性理念, 不断提高注册会计师的相关执业能力, 提高内控报告的鉴证质量和效率, 建立和完善内控评价标准和相关执业准则, 规范内控鉴证报告的披露等等。 [ 关键词] PCAOB; 内控报告; 鉴证; 会计师事务所 本论文由中国收集整理，转载请注明出处 论文代写 一、引言针对安然、世通公司等一系列财务丑闻, 美国国会在2002 年7 月出台《萨奥法案》(SOA) , 旨在通过立法强制公司建立有效透明的监督体制, 恢复投资者对美国资本市场的信心。其中第404 条款对公司内部控制作出了特别的规定, 即国会不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制, 而且要求注册会计师证实管理层报告的真实性、准确性。2006 年7 月, 我国上海交易所发布《上市公司内部控制指引》, 对上市公司内控的信息披露提出了有关要求, 对会计师事务所鉴证上市公司内控报告进行了规定。根据这一规定, 中国 国航、中国卫星及民生银行等50 多家上海交易所上市公司在2006 年年报中, 主动披露了公司内部控制的董事会自我评估报告和会计师事务所的核实评价意见。上交所副总经理周勤业表示, 上海交易所将用3 年时间,让所有上市公司主动披露公司内部控制建设情况; 同时把 目前 的以会计控制为主的内部控制, 过渡到财务报告相关的内部控制和公司整体的内部控制。2006 年9 月, 深圳交易所发布《上市公司内部控制指引》, 规定公司要同时披露经注册会计师审计的年度财务报告和内控报告。因此, 在2006 年年报披露的深市公司中, 有燕京啤酒、云南白药及首钢股份等24 家公司主动披露了内控报告及会计师事务所对其内控报告的核实评价意见。无论是美国2002 年的SOA404 条款的实施, 还是我国2006 年上海交易所、深圳交易所的《上市公司内部控制指引》的出台, 都促使我国会计师事务所鉴证企业内控报告这项新兴的业务深入开展。笔者认为, 立足国情、借鉴国际先进做法是我们应当坚持的原则。PCAOB 在规范会计师事务所对内控报告进行鉴证方面取得了不少成功的经验, 值得我们 学习 和借鉴。 论文代写 二、PCAOB 内控鉴证标准的最新进展及其实施效果的解读( 一)PCAOB 内控鉴证标准的最新进展PCAOB制定了审计准则第2号(ASNo.2)———“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”, 以促使公司建立有效的内部控制监督体系, 从而为有效的公司治理奠定良好的基础。从连续两年PCAOB发布的有关会计师事务所鉴证企业内控报告的研究成果中可以看出,AS No.2 在美国国内的开展取得了相当程度的进步与完善; 但是, 在实施中暴露的 问题 也同样棘手, 并亟待解决。2007 年5 月, 美国证券交易委员会(SEC) 最终发布了“管理层报告内部控制指南”, 大大方便了公司今后执行SOA404 条款, 这标志着对SOA的修改进入了实质性操作阶段。在实施内控报告鉴证业务中, 注册会计师通常认为ASNo.2 是导致他们过度谨慎的一个准则。因此, 为提高内控报告鉴证质量和效率, PCAOB在修订完善ASNo.2 的基础上, 通过了审计准则第5 号(AS No.5) , 以提高准则的清晰度, 降低其使用难度, 该准则在2007 年11 月生效。( 二) 解读PCAOB 内控鉴证标准的实施效果2005 年11 月, 即实施ASNo.2 的第一年, PCAOB 发布了对会计师事务所执行ASNo.2 情况进行调查的研究报告。在调查过程中, PCAOB发现注册会计师在执行ASNo.2 的第一年中遇到了巨大的困难。例如, 没有可供借鉴的现成实例; 具有评价与测试内部控制工作经验或受过类似培训的人员的短缺; SOA404 条款强制执行的时间期限的紧迫, 等等。在这种困境下, 注册会计师执行该项审计活动的效率与效果远没达到原先预想的状态, 没有满足ASNo.2要求达到的目标。但PCAOB相信, 随着注册会计师有关经验的提高, 该项审计工作的效率与效益会得到不断改进。2007 年4 月, PCAOB 发布了一份针对AS No.2 实施第二年情况的研究报告。在报告中, PCAOB 表示2006 年对于内控审计的检查重点是会计师事务所是否在有效率59/ CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 审计研究的方式下实现内控审计的目标。通过对275 个内控审计业务的