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会计师事务所风险管理问题探究 　　现代是以被审计单位内部控制为基础的抽样审计，由于审计技术和被审计单位内部控制的固有限制，即使注册会计师完全按照独立审计准则执业，并保持应有的职业谨慎，也不可能发现会计报表中所有的错报漏报，更何况有些审计人员在审计中存在着违约、过失和欺诈等行为。这样的职业性质决定了它是一个容易遭受诉讼的行业，因此会计师事务所应开展风险，努力寻求回避风险的方法，探索有效的途径来降低风险。 　　风险管理是指各种组织单位通过对风险的识别、估算和分析，选取最佳的风险管理技术，以最小成本达到最大安全保障的管理活动。风险管理的方法主要有控制法和财务法两种。控制法主要包括避免风险、防损和减损；财务法主要包括风险自留和保险两种，具体到会计师事务所是指提取风险基金、组建专业自保公司、购买职业责任保险等。由于是客观存在的，除了控制，更为重要的是使用风险财务措施。所以本文主要讨论风险自留和保险。 　　一、会计师事务所风险管理方案选择——对自留和保险的分析 　　保险和风险自留各有利弊，究竟选择哪种方法或如何优化组合这两种方法作为事务所风险管理的方案，要考虑很多方面的因素。不仅要考虑责任风险损失的期望频度和强度，还要考虑事务所合伙人的风险态度。合伙人越是规避风险的，可接受的方差就越小。另外，金钱方面的考虑并非决策的唯一原则，其他重要因素还包括事务所社会责任方面的目标、信誉以及公众形象等。 　　下图描述了一种简单的决策过程，这种图可以被称为风险管理决策图，横轴代表风险损失的相对频度，竖轴代表风险损失的相对强度。 　　┌─┬───────────┐ 　　│损│　　损失相对频度　　　│ 　　│失├─┬─────────┤ 　　│相│　│　　高　　　低　　│ 　　│对├─┼────┬────┤ 　　│强│高│　避险　│　减损　│ 　　│度│低│　保险　│　保险　│ 　　│　│　├────┼────┤ 　　│　│　│　防损　│　　　　│ 　　│　│　│　　　　│　自留　│ 　　│　│　│　自留　│　　　　│ 　　└─┴─┴────┴────┘ 　　如上图所示，对于发生频率高，损失强度小的风险，企业往往采用风险自留的手段更为有利。这是因为损失在一段较长时间内发生的损失总额会比较稳定，采用风险自留作为管理风险的手段，焦虑成本和管理费用比较低，投保会令企业觉得得不偿失。而对于发生频率小，造成损失金额大的风险，企业则会采取投保方式。考虑到损失强度和频度的权衡关系，最佳决策的基本原则是：将可以合理预测的损失自留，将那些可能很严重的损失进行投保。 　　责任风险的主要特点有责任重大，抗辩成本非常高，诉讼案存在着不确定的裁决结果。由此可见，会计师的风险损失主要落在上图上面两个方块里，所以应采取投保作为事务所风险管理的主要措施。但是自留风险也可以为事务所带来一些节省，例如风险自留可以使会计师事务所持续使用资金，否则这部分资金将以保费的形式支付出去，直到索赔时才能收回。另外，保险一般不提供完全的赔偿，相反，保单几乎总是要求保单持有人承担一定的风险。由于保单中赔偿限额和免赔额的规定，会计师事务所即使购买了保险，仍会有一些自留风险存在。以上分析可以得出会计师事务所风险管理的最佳方案是：以职业责任保险为主，风险自留为辅。 　　二、注册会计师职业责任保险 　　注册会计师职业责任保险的保险责任是：保险公司承担被保险人（会计师事务所）因疏忽、过失造成他人损失而依法承担的经济赔偿责任（包括损失金额和法律费用）。推行注册会计师职业责任保险具有重大意义：责任保险能为被保险人（会计师事务所）承担民事赔偿责任，解决他们的后顾之忧；保障责任事故中无辜者的经济利益不受侵害，维护和促进社会的安定；有利于民事赔偿纠纷的顺利解决，保证法律的贯彻执行等。当然，注册会计师职业责任保险也不可能使一切问题都迎刃而解，因而在投保时要注意以下几点： 　　1.注意区分保险人负责赔偿的责任（保险责任）和不负责赔偿的责任（责任免除）。职业责任保险的责任范围一般包括两个方面：被保险人因疏忽、过失造成他人损失而依法承担的经济赔偿责任，法律诉讼费用。对于因被保险人的隐瞒或欺诈行为引起的索赔，因被保险人故意损害他人行为引起的索赔，会计师事务所只有通过提取风险基金或其他风险自留的方式来解决。 　　2.注意保险条款中有关赔偿限额和免赔额的约定。保险条款中对赔偿限额一般有双重约定：每次赔偿限额和累计赔偿限额。无论是每次赔偿限额还是累计赔偿限额，只要超过约定的赔偿限额，保险人概不承担责任。除规定赔偿限额外，责任保险还有免赔额的规定，即保险人负责的赔偿条件之一是赔偿超过免赔额。因此会计师事务所即使购买了保险，仍会有一些自留风险存在。 　　3.注意职业责任保险的承保方式。职业责任保险的承保方式有以事故为基础和以索赔为基础两种方式：以事