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会计视角管理会计学管理属性探究 【摘要】当前管理会计属性不清，探讨管理会计的管理属性，尤其是从其主语会计角度的研究，成为亟待解决的课题。本文通过分析管理会计与财务管理的管理共性，发现管理会计的管理范围须定位于平衡计分卡的企业内部运营维度，即一是应专注于管理控制环节（职能）；二是管理对象可具体化为资产负债表左侧，除货币资金外的资产总体，以及利润表费用要素。甚至是人力资产、环境类因无法货币计算而被排斥在财务会计之外，又属企业管理必需的各类资产、支出；三是管理目标在于提高要素生产率；四是应积极开发经营效率评价指标。 【关键词】管理会计 财务会计 财务管理 人力资产 环境要素 一、引言 早在20 世纪初，国际上就一致认同了管理会计+ 财务会计双足支撑、构成会计学科大类共识。顾名思义，财务会计是财务+ 会计，而管理会计是管理+ 会计。而财务、管理、会计名词组合下，又诞生了财务管理专业。随着经济社会发展、企业经营的多元化、跨界化和复杂化，财务会计既专注于保证会计信息质量的准则体系修正和完善，包括我国2006 CAS 体系的建立、国际IASB 正在制定中的IFRS 体系国际趋同，以及包括IAS、SFAS 在内的各国准则协调，甚至包括当前政府会计准则建设工程。 财务会计学科发展采用的上内涵式质量提升战略，管理会计学科则更多地表现为单纯的外延扩张。近半个世纪以来，先后提出了小到作业成本管理会计、生命周期成本管理会计、战略绩效评价管理会计、激励与报酬管理会计，以至行为管理会计，大到环境管理会计、社会责任管理会计、战略管理会计、以至国际管理会计，间以事项管理会计、人力资源管理会计、知识资本管理会计，几成无所不包、无所不能的“圣斗士”。管理会计学科职能除了“管理”所辖对象之外，其“会计”主语意义内涵，却在有意无意间被忽略，或者说，被虚置。而这恰恰是管理会计之所以托身会计专业之所由，因而也成为管理会计体系构建无法回避的前置性根本问题。笔者提出了管理会计秉持“会计主体性”倡议（涂必玉，2016），但何为会计主体性？管理会计的会计主体性又何在？因而，从同涉管理的管理会计与财务管理的同与异、同属会计的管理会计与财务会计的联系，乃至作为基础性学科的财务会计的局限性三大维度，厘定管理会计的“会计”本来，关系着管理会计学科的未来，更关切其体系建设的成败。 二、管理会计与财务管理异同 1. 管理辨义。 鉴于财务管理与管理会计学科的“管理”共性，要弄清两者的同与异，明确管理定义是必要前提。中外管理学教科书均不乏各种管理概念定义。如美国学者罗宾斯和库尔塔（1996）认为：“管理是指和其他人一起并且通过他人来有效地完成工作的过程。”刘易斯等（1998）指出：“管理是指有效支配和协调资源，并努力实现组织目标的过程。”很明显，这两大定义均指向了管理的双重目标：既要利用资源，如人和其他，完成工作，又要谋求效率。 普伦基特和阿特纳（1997）把管理定义为：“一个或多个管理者单独或集体通过行使相关职能（计划、组织、指挥、协调和控制）和利用各种资源（信息、原材料、货币和人员）来制定并实现目标的活动。”应该说，该定义不仅明确了管理的具体职能环节，更对管理对象作出了一定的属性列举。 两大定义一脉相承，相互配合，作为管理必备要素的对象、职能和目标，毋庸赘言。 2. 财务管理学科的管理定位 从管理学定义出发，不难看出，财务管理是对企业的货币资金进行计划、组织、统筹、协调和控制的专属管理学门类。毕竟财务本义是指企业相关的资金活动。因而，原初的财务管理学因此而定位于组织企业财务活动”“资金筹集、使用、回收和分配，以及处理企业内外部各种财务关系的学科大框架。换言之，财务管理的管理对象是货币资金。 至于财务管理之管理目标，正如马克思产业资本循环理论所揭示的，资金作为企业的血液，是在避免收不抵支、保证流动性基础上避免资金闲置，从而以加速G”“G资金循环和周转效率的方式实现企业利润最大化。正是基于这一目标设定，财务管理预测、决策、预算、控制和分析五大管理环节既紧密围绕资金循环方式，对目标又不离不弃。 唯有从这个角度看，尽管伴随着国内资本市场的发育，以及中国经济崛起带来的境外市场国内企业青睐，得风而起的中国企业急功近利、心浮气躁下，经营思维仍停留在工业化早期的规模经济、范围经济层次而热衷于简单化的规模扩张，与此相适应，从以融资为核心的传统财务学，渐成以价值评估、价值创造为核心的现代财务学。且致力于拓展证券、期权等金融工具，甚至衍生金融工具，以及兼并、收购类资本运作、扩张题材，靠拢投资学、公司财务学科，不乏转身微观企业层面金融学暗示，财务管理学科尽情伸展资金运用领域之余，与企业生产经营密不可分的营运资产管理，尤其是流动资产管理，从未消失财务管理学科舞台。 3. 管理会计学科的管理定位。 与财务管理明确而具体