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关于企业内部审计职能思索 [摘　要]　内部审计是组织内部的一种独立评价活动。企业制度下的内部审计职能既不同于我国计划体制下的内部审计，也有别于西方国家的内部审计。现代企业内部审计主要应强化治理、经济监视、经济评价及经济鉴证等职能。　　建立现代企业制度是主义市场经济的客观要求，也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地，求得发展，必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚，无论是在、法规标准、审计以及专业人才培养等方面都存在程度不同的与不足，有待不断地探索、、改进、进步，拓广审计业务范围，重构内部审计理论框架，以适应经济发展的需要。　　一、内部审计具有治理职能　　从内部审计发展的来看，内部审计一直是为治理者服务的。在企业发展之初，规模小、层次低，企业治理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制，内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展，多数情况下治理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为治理提供一种保障，保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参与内部控制，以风险治理作为一种手段，服从于企业的总目标，为治理者服务。　　但假如将内部审计置于“对治理控制的再控制，对治理监视的再监视”的地位，反而会损害内部审计的独立性及其审计效果，使内部审计职员变成内部的秘密***，导致内部审计职员与治理者的关系僵化，内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻，甚至到内部审计的顺利开展，而且还有可能导致内部审计职员对治理者的职责负责，进而对经营承担责任，这是违反内部审计从业规定的。因此，无论从理论上还是从实践中，内部审计不应独立于治理之外，而应从属于治理，发挥治理职能，它在企业内部应处于“参与者”、“协调者”的地位。　　二、内部审计具有经济控制职能　　内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流进一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的，其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发，控制本企业的经济事件和过程，从而使本企业职员有效地履行其职责。所以，从内部审计的目的和本质上看，经济控制应是其基本职能。　　另外，从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。由于在现代企业治理中，单纯依靠物质激励究竟是有限度的，而由公正和同等所带来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度，营造一个公平公正、责任清楚、赏罚分明的内部环境，以财经法规和制度规定为评价依据，通过对经济活动进行检查和评价，明确被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营治理，进步经济效益，从而达到加强企业内部控制、严厉企业控制监视制度、强化企业治理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监视体系的健全，特别是社会审计气力的增强，内部审计代表国家监视企业的职能逐步由社会审计来代替，即社会审计职员作为独立的第三者对企业经营业务的正当性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监视职能，主要是站在企业态度上，为企业有效经营及健康发展服务。　　三、内部审计具有经济评价职能　　经济评价职能是由监视职能派生出来的一种职能。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要，主要是在履行监视职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决算、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营治理，进步经济效益。　　西方国家的内部审计是基于经营治理的需要而的。在西方国家的中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、职员素质予以高度重视。西方人以为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种治理控制，其作用是衡量评价其控制的有效性”。大型企业假如离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程序就难以知晓。内部审计协会在2003年6月1日施行的《内部审计基本准则》中称：“本准则所称内部审计准则，指组织内部的一种独立客观的监视和评价活动，它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、正当性和有效性来促进组织目标的实现”。 四、内部审计的鉴证职能　　所谓鉴证，是指鉴定和证实。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。由于独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项确当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体