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内部审计及上市公司会计信息质量相关性分析 　内部审计与上市公司会计信息质量相关性分析 　　一、引言 　企业内部审计作为企业经营管理活动的重要监督机制正在发生转变，逐步由查错纠弊的鉴证型审计向服务型审计转变。内部审计在加强企业内部监督，保证企业经营活动合法性、确保资产安全的基础上，为利益相关者提供高质量的会计信息成为服务型审计的客观要求。内部审计机构的设立是内部审计发挥效用的基础，内部审计机构的隶属层次则决定着内部审计在多大范围内发挥效用，内部审计运行效果决定着内部审计在多大程度上发挥作用，因此，这三个方面都是直接关系到内部审计是否能够有效发挥作用的关键因素，正确分析内部审计的影响因素并采取措施提升内部审计质量是提升会计信息质量的必然要求。 　二、文献综述 　（一）国外文献 Balata（2003）认为会计准则本身并不能提高会计报告的质量，会计准则提升会计信息质量需要通过两种辅助方式，一种来自于外部审计的监督，另一种来自于内部审计的监督。Peasnell（2004）、Chtourou（2006）的研究发现独立董事负责公司内部审计工作能够有效降低公司的操纵性应急利润。Simon（2008）以香港上市公司为样本对审计委员会与资源性信息披露的相关性进行分析，发现成立审计委员会的上市公司，其自愿性信息披露水平越高。Chenctal（2009）发现内部审计机构隶属于董事会的上市公司发生财务舞弊的数量最少。 毕业论文 　（二）国内文献 夏冬林（2004）认为会计信息的可靠性不仅需要高质量的会计准则，还需要依靠企业文化、公司治理、审计人员职业素质等条件。内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，在确保信息真实性、合法性方面具有不可替代的作用。胡风（2008）研究了审计委员会特征对企业会计信息质量的影响。周萍（2010）指出内部控制系统是否完善、是否有效是影响会计信息质量的关键因素。内部控制能有效保障会计信息质量，是人们从实践中得出的经验，两者作为现代企业管理中不可缺少的部分相互作用，存在着密切的逻辑关系。 　三、研究设计 　（一）研究假设 按照内部审计对会计信息质量的影响因素，特提出如下假设：（1）内部审计部门的设立。内部审计部门的设立有利于规范各单位、各部门的财务收支活动，是单位内部控制监督体系的重要组成部分，因此，本文假设： 　假设1：设有内部审计部门的公司的会计信息质量会高于未设立内部审计部门的公司 毕业论文 　（2）内部审计部门的隶属层次。内部审计部门的隶属层次决定了其组织地位和职能权限，内部审计部门的独立性和权威性是其发挥作用的关键，必须在组织形式上保证独立性，在职能权限上充分授权，才能保证内部审计切实有效的开展审计工作，因此假设： 　假设2：内部审计部门的隶属层次越高，上市公司的会计信息质量越高 　（3）内部审计的运行效果。内部审计的运行效果是影响会计信息质量的最直接因素，内部审计运行效率越高，越能在企业风险管理、内部控制和公司质量过程中发挥作用，因此假设： 　假设3：内部审计运行效果与会计信息质量正相关 　（二）变量定义和模型建立 依据研究假设，设置变量如下：（1）因变量。会计信息质量是一个非常抽象、宽泛的概念，在以往的研究中，有学者采用注册会计师的审计意见作为替代变量，也有学者按照一定的评价模型进行衡量。我国深交所自2001年开始依据《深圳证券交易所股票上市规则》对深市上市公司信息披露进行评级，评价从会计信息的真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性和公平性六个维度进行，较为全面地反映了会计信息质量特征，而且，由于深交所在数据收集、整理方面的全面性、专业性也使得该评价具有较高的可信度，因此，本文以深交所信息披露评价系统的评价结果为依据，按照不合格、合格、良好、优秀四个等级的评价结果，分别赋值1、2、3、4。（2）自变量。公司是否设立内部审计部门IA。设立时IA取值为1，未设立时IA取值为0。内部审计部门的隶属层次AB。隶属于董事会时，AB取值为5，隶属于监事会时，AB取值为4，隶属于总经理时，AB取值为3，隶属于纪委或两者合并时，AB取值为2，隶属于公司财务部门时，AB取值为1。内部审计运行效果，内部审计在差错舞弊方面的职能用IAEF表示，如果企业在本年度会计报表中有会计差错的信息披露，则表明上年度内部审计的运行效果较差，此时IAEFB=0，如果企业在本年度会计报表中没有会计差错的信息披露，则表明上年度内部审计的运行效果较好，此时IAEFB=1。（3）控制变量。公司规模，公司规模越到，企业会计信息披露的难度越大，因此，会计信息披露的质量会降低。公司上年度是否亏损Loss，上市公司为保证上市公司资格，或者达到增股、配股的条件而进行不真实的披露来避免连续亏损，因此，上年度亏损时，上市公司的会计信息披露的质量会降低。根据