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内部控制信息披露对审计质量影响探究 内部控制信息披露对审计质量的影响研究 内部控制作为企业规模化发展的要求，起源于企业内部管理的需要，用于控制企业所要面临的风险，不仅决定着利益相关者的经济决策甚至还影响着社会的经济安全。而外部审计作为一种监督方式，其质量的高低影响着企业对外信息披露的有效性和真实性，决定着利益相关者对企业以及财务报表信息的信任程度。内部控制信息的披露作为近几年各企业对外披露的信息之一，受到了普遍的关注与研究。 　2002年7月，美国出台了《萨班斯”“奥克斯利法案》（以下简称SOX），从管理者、内部审计、外部审计等层面对公司内部审计做了具体规定。SOX的出台俨然引起了各个国家的重视，各国开始颁布相关的法律法规。2008年6月，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求上市公司“对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，中国版“萨班斯法案”的出台，标志着我国内部控制规范体系正式确立，内部控制信息披露也由自愿性向强制性过渡。此后，众多会计师事务所纷纷对企业展开内部控制审计业务，这些业务范围的扩大不仅增加了审计费用也对审计师独立性以及专业胜任能力产生一定的影响。同时，内部控制的健全与否也影响着审计师的抽样审查的重点和范围，因此，内部控制信息披露与审计质量有着密切的关系。本文以2011～2013年上证A股748家上市公司的数据为样本，以审计意见作为虚拟变量研究了内部控制信息披露对审计意见的影响，根据研究结果，从外部监管机构、上市公司以及审计师角度提出意见和对策以此来提升审计质量，并为我国内部控制信息披露的发展提供借鉴意义。 　一、相关理论述评 　（一）内部控制信息披露的相关理论 　为了能更好的理解内部控制信息披露，需要先明确内部控制的含义与界定。《内部控制”“整合框架》作为内部控制领域最为权威的文献之一，大多学者采用的内部控制的定义则出于此。此定义为：内部控制是为了合理保证企业营运的效率效果、相关法律法规及制度的有效遵循及财务报告可靠性真实性，而由企业董事会、管理阶层和其员工共同携手实施运行的一个过程。内部控制信息披露随着我国内部控制理论的不断发展，经历了自愿披露”“局部披露”“整体强制披露阶段。内部控制信息披露是建立在董事会和管理层依照一定的标准对内部控制的效率做出有效性评价的基础上，并以内部控制报告的形式由上市公司向投资者提供评价结果的行为。内部控制信息披露是管理层对于公司内部控制的实施情况以及第三方监督机构对于公司经营状况的评价和未来预测的主要手段，其披露的形式主要有会计年报、招股说明书、公司监事会和独立董事对其评价报告发表的相关意见等。内部控制的自我评价指企业需要按照《企业内部控制评价指引》对企业内控的五大要素进行说明和自我评价，并将评价相关内容进行披露。第三方注册会计师要根据企业内控的实施情况进行评价并出具评价意见。 　1.委托代理理论与内部控制信息披露 　在所有者和经营者产生分离后，所有者和管理者便形成了委托人和代理人的关系。委托代理具体是指委托人通过委托代理人，使其按照委托人的意愿或维护委托人的利益从事某些活动，并向委托人授予决策权的一种契约关系。在高度分散的股权结构下，股东的监督权力不能有效发挥，这样实际上就是代理人掌握了公司的控制权。如果代理人的行为违背了委托人的意愿，便产生了委托代理问题。而委托代理理论认为，内部控制信息披露可以缓解这种冲突，委托人可以从披露的信息中了解企业的经营状况，而信息披露也可以充分显示出代理人的管理能力和职责的履行情况，加强了委托人对代理人的监督。 　2.信息不对称理论与内部控制信息披露 　信息不对称理论又称非对称信息理论，是指交易双方对交易信息的掌握程度存在差异，信息充分的一方往往占据着较为有利的谈判地位，反之，信息匮乏的一方在谈判中处于被动地位，产生不公平。信息不对称往往导致“逆向选择”和“道德风险”两个后果，前者指交易一方为获取自身利益故意隐瞒已掌握的真实信息，后者指交易一方在双方已经达成某项约定或已经签署某项合同后，参与交易的另一方会利用利益约定中的缺陷而选择对自己有利的机会主义行为。利益相关者会通过上市公司对外披露的年报等来获取信息，但是这些信息对于了解和评价企业的价值并不一定是完整有效的。作为公司的管理层他们对于自己企业内部控制的建设状况了如指掌，但是却因有缺陷而故意不去披露，信息使用者很难通过其他途径去了解这部分信息，因此便产生了信息不对称。由此可见，内部控制信息及时、充分、如实的披露，可以消除信息不对称造成的信息使用者利益受损的状况。 　3.信号传递理论与内部控制信息披露 　信号传递理论表明，质量信息好坏的信号可