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园林绿化企业积极应对“营改增”对策分析 摘要：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，标志着我国正式进入全面增值税时代。上述变革将对园林绿化企业及其上下游产业链产生重大影响，本文以园林绿化企业为研究对象，结合笔者在园林绿化企业的工作实践，分析营改增对园林绿化企业产生的影响，提出应对措施，以实现企业营改增的平稳过渡，进一步促进园林绿化企业的发展。　　关键词：园林绿化；营改增；应对对策　　园林绿化企业一般以绿化工程施工为主，营改增前按3%税率缴营业税，营改增后，适用11%税率。全面营改增已实施2个月，到底给园林绿化企业带来了什么影响，企业应如何应对，是目前园林绿化企业积极主动寻求的答案。　　一、“营改增”政策概述　　“营改增”是我国一项重大税制改革，是深化财税体制改革的重头戏，就是将原来征收营业税的行业改为征收增值税，它有助于推动供给侧结构性减税和经济结构的转变，有效解决重复征税的问题，进一步推动实体经济的发展。我国营改增改革由点到面，历经三次扩围，试点阶段：2012年1月在上海的交通运输业和部分现代服务业开展试点，2012年9-12月试点扩大到10个省市；第一次扩围：2013年8月1日试点推向全国，同时将广播电视服务纳入营改增，第二次扩围：2014年将铁路运输、邮政电信业纳入营改增；第三次扩围：2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增，在全国范围内实现增值税替代营业税。　　二、“营改增”政策对园林绿化企业的影响　　（一）“营改增”对于企业税负的影响　　营改增后，以年应税服务销售额达500万元（含500万）为标准，将纳税人认定为一般纳税人和小规模纳税人两种，身份不同，对税负的影响也不相同。　　对于小规模纳税人，根据财税【2016】36号文的规定，实行简易计税办法，征收率3%，以100万元工程结算价为例，应缴增值税100divide;（1+ 3%）times;3%=2.91万元，按营业税率3%计算应缴营业税100times;3%=3万元；由此可见，企业减少了0.09万元税款，税负降低，企业充分享受到了营改增的实惠，营改增政策积极鼓励和扶持了中小型企业的发展。　　对于一般纳税人，根据财税【2016】36号文的规定，采用一般计税方法，建筑业增值税税率11%，增值税应纳税额=当期销项税额”当期可抵扣进项税额，可见当期取得可抵扣进项税额的多少决定企业应交增值税的金额，影响税负的高低。企业可抵扣的进项税额主要来源于苗木采购、材料费、机械设备租赁费、劳务成本等与生产经营相关的费用，实际工作中，由于企业无法在上述项目全部取得可抵扣增值税专票，因此单从税率来看，营业税税率3%，增值税税率11%，考虑增值税价税分离因素，实际税率9.91%【1divide; （1+11%）times;11%】，可见税负增加6.91%。　　笔者以一项100万元园林绿化工程为例，从理论角度分析税负变化。2016年5月，公司承接一项园林绿化工程，工程造价为100万元，该项工程采购苗木55万元，竹片等其他材料3万元，机械设备租赁费15万，工程劳务费15万（以上数据均含税）。 营改增前，企业交纳营业税100times;3%=3万元；营改增后，按造价计算销项税额为100divide;（1+11%）times;11%=9.91万元，假设供应商均为一般纳税人，企业发生的成本可全部取得增值税专票抵扣，按照苗木13%、其他材料17%、机械设备租赁费17%、工程劳务费3%税率计算当期可抵扣进项税额为55divide;（1+13%）times;13%+3divide;（1+17%）times;17%+15divide;（1+17%）times;17%+15divide;（1+3%）times;3%=9.39万元，计算当期应交增值税=销项税额9.91万元”可抵扣进项税额9.39=0.52万元，可见增值税实现了层层抵扣、对增值部分征税的减税效应，消除了营业税重复征税的影响。但这只是理论上的计算，众所周知，当前在实际操作中，无法取得增值税专票抵扣的情况比比皆是。在上例中，苗木成本约占总成本的50%-60%，而上游的苗木供应商大多是小规模纳税人，只能通过税局代开取得3%的增值税专票，其销售自产的苗木免征增值税，无法抵扣；其他材料一般都是从当地一些小规模纳税人或个体户、当地农民手中零星购买，通过税局代开可取得3%税率的增值税专票；机械设备租赁适用17%税率，因租赁行业利润较低，所以机械使用费和外租设备也只能通过税局代开取得3%税率的增值税专票；人工成本一般都是普通发票，不能抵扣进项，这样实际可抵扣的进项税额为55divide;（1+3%）time