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国际会计公司在一国存在深度成因探究 　摘要：;本文研究和分析国际会计公司在各国合伙人数分布的成因。研究的结果是一个国家的规模、对外直接水平是影响国际会计公司在该国合伙人数的主要因素，它们之间具有统计上的正相关关系。 关键词：国际会计公司，合伙人 随着经济全球化的不断深入，会计服务国际化得到加强。在会计服务国际化过程中，大型国际会计公司提供跨国会计服务起主要作用。从国际会计公司的发展来看，它们经历过三次会计国际化浪潮[1]。第一次是在18世纪年代后期英国的会计公司追随英国资本向海外的流动而在相应的国家建立了业务办事处。第二次会计公司国际化拓展是在第二次世界大战之后，美国逐步成为经济上的超级大国，它们的经济势力遍布全球。第三次是在欧盟共同市场的出现和许多原为计划经济的转向市场经济的国家的增多，推动了20世纪80和90年代的会计国际化倾向[2]。会计服务国际化的结果是在会计、、咨询服务业中少数能提供综合性服务的大型国际会计公司占据主导地位。 由于大型国际会计公司都是采用合伙制，每家国际会计公司合伙人数的多少则是反映该国际会计公司规模的一个重要指标。因此，国际会计公司在一个国家（或地区）的合伙人数也就反映了该国际会计公司在该国存在的深度。本文通过研究国际会计公司在特定时间点上在各国存在深度的变化，分析和造成国际会计公司在各国存在深度差异的主要原因。 1、影响国际会计公司在各国存在深度的因素 1.1、经济规模、资本市场和会计公司声誉 一个国家的经济规模和经济性质是决定会计服务需求的一个重要因素[3]。在市场经济下，经济的持续增长就会增加一个国家对、、会计和咨询服务的需要。而上述需要的满足可以由本国会计公司提供，也可以由国际会计公司来补充。; 影响国际会计公司跨国经营的另一个因素是全球股票市场的增长以及由此而来的国内投资者对高质量的财务报表审计的需求。当企业的规模越来越大时，它们会转向聘请大型国际会计公司为其提供审计服务，以便达到提高其财务报表可信度的目标[4]。相关研究认为国际会计公司比本土会计公司拥有相对竞争优势的关键因素是基于大型国际会计公司的良好声誉他认为,;第一，对于在国际资金供应国设立公司总部的国际会计公司而言，国际资金供应国的投资者对它们的会计公司比较了解,愿意信任它们所出具的审计报告。第二，在发达经济地区，当企业首次需要通过发行股票来筹集资金拓展业务时，它们比较倾向于聘请大型会计公司，因为由大型国际会计公司出示的审计报告能够增加现有的和潜在的投资者对财务报告的认可程度。许多研究都表明国际会计公司的被认为是高于当地会计公司的审计质量。这表明一个国家的资本市场越发达,对大型国际会计公司服务的需求就越高。 1.2、国际资本流动 国际资本流动对会计公司国际化的重要性可以从这些会计公司自身成长的历史中看出端倪[5]。例如，英国会计公司在北美设立的第一批分支机构就是因为要审计英国在北美的信托资金投资而设立的。事实上，;英国的会计公司George;Touche;(;现为Deloitte;and;Touche,;德勤会计公司);的成立就是为了监督英国的海外投资。同样地，KPMG(毕玛威公司)成立于1890年，目的是为了保护德国在北美的投资。这些例子说明对外直接投资（FDI）是会计公司国际化进程的一个导火线。 从国际货币基金组织编制的国际收支平衡表的统计项目来看，国际资本流动有五个主要项目：（1）；（2）对外直接投资；（3）组合投资；（4）外国援助；（5）私人汇款。上述国际资本流动中的每一项对一个国家的重要性是随着时间推移而不断变化的。相关的研究指出国际贸易、对外直接投资是国际资本流动中最显著的部分。 1.3、追求规模经济 会计公司国际化能够取得范围经济(economies;of;scope);、规模经济(;economies;of;scale);、信息或业务的高效率。第一，国际会计公司能够为其客户提供“一站式”服务[6]。例如，一个客户可能需要审计、税务和咨询三项服务，一家大型国际会计公司提供上述三项服务比三家会计公司分别提供其中一项服务要更有效率,;因为会计公司为其客户提供会计服务首先需要了解其客户的经营业务,;该了解过程发生的成本是相当显著的。当然范围经济性的实现一般限于那些需要提供多种服务的大型客户。这表明当一个国家的大型企业越多，国际会计公司就有更多的机会进入该国会计服务市场。第二，一个客户可能很容易同国内的多家会计公司建立一系列服务项目，但是、执行上述由多家会计公司提供的多项服务合同的成本可能比管理一家能够提供其全部需要服务的会计公司要高。一些大型国际会计公司在提供全球会计服务时能够做到在不影响服务质量的前提下保持成本竞争性。 1.4、进入壁垒 会计服务作为一国服务业的部分都受到该国政策和的保护，