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审计专家系统发展及其启示 　作为审计判断辅助工具的审计专家系统是一个能够效仿人类专家决策能力的 计算 机系统，不但可以减少审计判断的主观性，提高审计判断的一致性进而提高审计判断的质量，而且可以提高审计效率。20世纪80年代以来，专家系统引起了几乎所有 科学 领域的关注，并在许多领域得到了 应用 ，审计专家系统则受到了各大国际 会计 公司的重视，本文拟就此作简要介绍。 　　审计专家系统的 发展 情况 　　审计是一个专业性非常强的领域。在审计人员作出审计判断的过程中，既需要审计人员具有扎实的专业知识，也要求其具有丰富的实践经验，符合上述要求的专业人员我们称之为专家。一般认为，在专业性比较强的领域中，专家比新手具有更强的判断力。大量的 研究 证明，在非结构化的任务中专家对 问题 判断有明显的优势。所谓审计专家系统就是模拟审计领域中的专家在审计工作中的思维方式与推理 方法 ，用计算机实现审计人员的各项能力，从而寻求解决审计问题的审计工作过程。该系统综合了专家系统和会计及管理信息系统两方面的成果，其总体结构包括：知识库(存储和管理专家系统知识)，推理机(协调控制整个系统以决定如何使用知识库中的知识和数据)，综合数据库(存放系统运行过程中所需要和产生的所有信息，解释接口(对推理路线和提高的清晰解释)和知识获取(负责管理知识库中的知识)等 内容 。专家系统可在面临多个结论时，迅速排序去寻找最佳方案，并且可以减少审计人员在做出结论时出现的失误或不一致的可能性。专家系统技术出现还可开发出融合审计人员的专业知识和技能的辅助审计系统，将会使抽样审计重新被全面审计所取代，可大大提高审计效率和审计工作质量。专家系统还能在业务发生时就进行监测，在审查出错误的同时，又能及时阻止作弊的发生。审计专家系统的研究最早起源于学术界。在审计专家系统开发上，研究人员存在两个不同的方向：一是开发专家认知模拟系统；二是开发像专家一样更好地完成任务的系统。前者试图捕捉专家的决策过程和专家作出的决策。后者则主要关注的是开发具有专家一样的决策水平的专家系统，而对决策过程则很少予以关注。从根本上来说，后者应该是开发的主要方向，它能够直接导致审计判断质量的提高，能够得到实务部门的积极回应。总体来看，研究人员开发的审计专家系统主要集中于以下几个方面： 毕业论文 　　1.审计计划的制定。在审计计划的制定方面已经研制出一些专家系统。如Peter研制出”自动动态审计计划制定”(AutomatedDynamicPlanTailoring,ADPT)的审计专家系统，其用途是为审计人员执行某具体审计业务制定审计计划。按这一系统的功能，审计人员只需将客户资料及预定的审计重点输入系统，系统就会输出一份推荐采用的审计计划。 　　2.重要性的确定。如StEinbart开发了”AuditPlanner”的审计专家系统模型，其主要作用是估计重要性水平。该模型采用六种不同的输入数据作出重要性判断，这些数据包括以前年度的重要性水平、客户的非财务特点、客户的未来计划、审计业务的性质以及财务报告的预期用途，具有较强的适用性。 　　3.内部控制的评估。如Meservy构建开发了ARISC(AuditResponsetoIdentifiedSystemsControl)的专家系统。该系统主要是把审计专家对购货循环内部控制评估过程模型化。Bailey开发了TICOM( The InternalControlModel)的内部控制专家系统，用来帮助审计人员将内部控制系统模型化，并评价其控制风险。 　　4.坏账准备的确定。如Dungan和Chandier开发了审计师(AUDITOR)的专家系统，主要帮助审计人员判断被审计单位计提的坏账准备是否充分。该系统能对某一特定的应收账款的余额成为坏账的可能性作出估计，并据此给审计人员提出建议。 　　5.持续经营能力的判断。持续经营能力的判断是审计人员需要作出的比较困难的专业判断之一，因而也就成了审计专家系统研究人员的十分关注的领域。如有一个判断被审计单位持续经营能力的专家系统称为”持续经营专家”(GoingConcernExpert,GCX)。该系统含有审计专家所具有的有关财务状况、 企业 、企业环境以及管理计划方面的知识，有100个企业和企业环境事件。此系统能够根据被审计单位的具体情况对其持续经营能力做出判断。 　 　　如果说早期审计专家系统的研制主要是 研究 人员推动的话，那么后期则是审计研究人员和审计实务专家共同努力的结果。审计实务界的加入使审计专家系统的开发从实验室走向实践，也使得专家系统的开发与审计实践走向更加密切的结合。审计实务界对审计专家系统的开发主要集中于四大国际 会计 公司。四大国际会计公司开发的审计专家系统主要包括以下三类： 　　1.与制定审计工作程序有关