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审计文化建设：理论及实践 「关键词」　审计文化　内涵　文化形态　　《审计署2003至2007年审计工作规划》，把“加强审计机关文化建设”作为目标之一，是具有远见卓识的。文化，作为一种“软实力”，对于大到国家民族，小到部分单位，既是一种象征性标识，又是一种精神纽带和精神支柱。正如党的十六大报告所指出的，“文化的气力深深熔铸在民族的生命力、创造力和凝聚力之中。”我国审计事业经过20年的探索、实践，开始步进成熟期，正面临着经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。此时，开展审计文化，探索审计文化建设，加大审计文化建设力度，对于实践“三个代表”重要思想，全面履行审计监视职责；对于加强审计机关精神文明建设，进步审计职员业务素质，推动审计事业健康发展，具有重要的现实意义和深远的意义。　　一、审计文化的定位　　研究审计文化，一个绕不开的门坎儿就是：作甚文化。文化是一个相当宽泛的概念，研究者见仁见智，言人人殊。据说，全世界给出的文化定义已达万种以上（胡潇，1991）。对此，当代西方学者罗威勒颇有感慨：“在这个世界上，没有别的东西比文化更难捉摸。我们不能它，由于它的成分无穷无尽，我们不能叙述它，由于它没有固定外形。我们想用文字来范围它的意义，这正像要把空气抓在手里似的。当着我们往寻找文化时，它除了不在我们手里以外，它无所不在。”（殷海光，1988）　　这主要是由于人们在不同层面上使用文化概念所致。据我们考察，从大的方面讲，文化至少有三个层面的意蕴：一是人类层面。这是最广义的文化概念，与之相对应的概念是“”。文化是相对于人而言的，离开了人，无所谓文化；离开了文化，人也便还原为动物。从这个意义上讲，世界上万事万物，只有两类：一是自然的，一是文化的。自从盘古开天地，三皇五帝到于今，凡是经过人类意识烛照，打上人类活动烙印的，便是文化，否则即是自然。这里的文化，实在就是文明化，是人类文明化的过程及其成果。举个简单的例子：野草是自然，草坪便是文化。二是层面。与之相对应的概念是“”、“政治”。根据马克思主义的社会结构理论，整个社会是塔形结构，经济是基础，政治在中间，文化在上层。固然政治和文化同属上层建筑，但文化无疑是处在塔尖的位置。经济对政治和文化具有决定和制约的作用，政治和文化也对经济有着促进或阻碍的反作用。经济主要满足社会的生存需要，政治主要满足社会的组织需要，文化主要满足社会的精神需要。它们相互分工又相互协调，共同维系着社会的运转。三是精神层面。与之相对应的概念是“”、“宗教”、“”、“”等各种知识体系。在回根结底的意义上，文化是理念、是精神，核心是价值观。所谓文化的冲突、文明的冲突，实质就是价值观的冲突。但价值观是抽象的、形而上的东西，须通过某种载体才能外化出来，于是就有了形形色色的文化现象。人类以社会实践活动为基础而形成的生活方式及其产品，无论是物质产品、精神产品，无论是条文、治理制度，无论是交往礼节、风俗习惯，无论是自然科学、社会科学，都是文化的不同表现形态。当我们说文化具有阶级性、性、民族性等差别时就是由于其背后的价值观这一质的规定性不同。　　本文将要探讨的“审计文化”概念当属第三层面，是文化大系统的一个子系统，是文化大海洋的一掬小浪花。审计文化属于一种职业文化，它是审计组织及其职员在履行法定职责、实施经济监视行为时所恪守的理念、所追求的价值、所遵循的规范、所体现的风骨、所展示的形象。　　二、审计文化的个性特质　　我们知道，价值观是一个社会或群体组织中的人们所共有的区分事物的好与坏、对与错，符合或违反人的愿看、可行与不可行的观念标准，是一个文化系统构成的基因。一种价值体系就是一种文化精神。审计价值观，据我们理解，其最主要的个性特质应为：独立、依法、公正、进取、奉献，构成了鲜明的审计精神或谓审计理念。这种审计精神，一方面规定了审计存在的公道性，保证着审计的发展方向，一方面使审计与纪检、监察、工商、税务、财政、统计等不同文化系统明确区分开来。有着特定内涵的审计精神，来源于审计工作实践，又在实践中不断发展和完善，在其形成过程中，既吸收了传统审计文化中的精华，又鉴戒了外国审计文化中有价值的成分，因而是具有中国特色的有时代特征的先进文化。　　———独立。历史告诉我们，只有当经济发展到一定程度，所有权与经营权相分离，从而产生了经济责任时，以监视、鉴证为使命，独立于双方的审计才应运而生，因而，独立是审计文化最本质的特征。一旦失往了独立性，审计将完全沦为别人手中的工具，丧失掉存在的主体性。审计的独立性主要表现在四个方面：一是组织上的独立性。审计机构单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。二是职员上的独立性。审计职员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的经营治理活动。三是工作上的独立性。审计机关及其职员依法独立开展审计工作，独立作