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客户特征、审计师行业专长及审计质量 　客户特征、审计师行业专长与审计质量 摘要：文章以我国2003-2009年沪深两市的上市公司为研究样本，检验了审计师行业专长与审计质量的相关关系。根据行业、规模和业绩对审计客户公司进行配对，从而消除客户特征对审计师行业专长与审计质量之间关系的影响。研究结果表明，就总体样本而言，在控制了其他变量影响后，审计师行业专长与审计质量正相关；就配对样本而言，配对挑选在一定程度上消除了客户特征对审计师行业专长与审计质量之间关系的影响，使用配对论文联盟样本的检验发现是否具有审计师行业专长对审计质量的高低并无显著影响。这一结果并不能说明审计师行业专长不重要，而是现有的研究模型和方法未能很好的消除客户特征对审计师行业专长效应的影响，需要我们进一步探索更有效的研究方法。 　关键词：审计师行业专长；审计质量；客户特征；事务所行业市场份额 　 　一、 引言 　 从一定程度上来讲，度量审计师行业专长和度量审计质量的代理指标与客户自身特征存在着一定的关联性。例如，通常较大规模的上市公司的可操控应计绝对值水平比较低，同时较大规模上市的公司往往是具有行业专长的审计师的客户。本文提出了一种挑选具有相似特征的客户公司的方法，用以消除客户自身特征在审计师是否具有行业专长对审计质量效应的差异上的影响。 　 二、 审计师行业专长的度量方法及相关研究 　 1. 审计师行业专长的度量。目前的研究大都使用会计师事务所的行业市场份额来度量审计师行业专长，计算方法如下： 　 其中，MSki为事务所的行业市场份额，Skij为事务所在某行业的客户资产总值，J为事务所在某行业的客户数目，I为某行业中事务所的数目。 　 2. 审计师行业专长相关文献回顾。Balsam等（2003）发现审计师行业专长与客户的可操控应计绝对值之间呈负相关关系。Krishnan（2003）采用Jones（1991）模型计算可操控应计，通过两个指标度量审计师行业专长，认为审计师行业专长与客户的可操控应计绝对值之间呈负相关关系。 　 REichelt和Wang（2010）分别通过两个指标来度量国家层面、城市层面以及不区分国家和城市层面上的审计师行业专长，他们发现在国家层面和不区分国家和城市层面的审计师行业专长度量指标都与审计师出具持续经营审计意见的概率正相关。 　 Lim和Tan（2008）检验了审计师行业专长对非审计费用与可操控应计绝对值之间关系的影响，发现在不包括非审计费用变量的模型中，可操控应计绝对值与审计师行业专长并不具有显著的相关关系。同时他们还发现审计师行业专长与非审计费用的相互影响，表明当非审计费用增加时，具有行业专长的审计师的客户的可操控流动性应计的绝对值水平上升。 论文代写 　 通过回顾我国的相关文献我们发现，我国学者对审计师行业专长和审计质量关系的研究尚未得出一致结论。余玉苗（2004）通过行业知识、行业专门化与独立审计风险的控制分析提出，我国会计师事务所应将增强对行业知识的掌握作为审计质量和风险控制体系的重要组成部分，进而积极培育行业审计专长，以努力提高上市公司审计质量，降低出现审计失败的风险。韩洪灵（2006）发现行业专家事务所比非行业专家事务所具有更高的审计质量。蔡春和鲜文铎（2007）认为目前我国会计师事务所总体上独立性相对不高，容易受到行业内经济依赖度的负面影响是造成行业专长与审计质量负相关性的主要原因。 　 谢盛纹和孙俊奇（2010）在考虑了事务所行业专门化的内生性问题后，发现行业专门化具有显著地提高审计质量的作用。陈丽红和张龙平（2010）运用中国上市公司2002年~2007年的数据研究发现，我国会计 　师事务所审计质量与其行业专门化投资程度之间是“U型”函数关系，由于我国大多数会计师事务所的行业市场份额远低于审计质量出现变化对应的行业市场份额拐点值（11.66%），因此我国大部分进行行业专门化投资的会计师事务所暂未提供高质量的审计服务。 　 三、 审计质量的度量及样本选择 　 1. 审计质量的度量指标”“可操控应计利润。根据Kothari等（2005），可操控应计利润通过加入ROA作为业绩衡量指标的截面Jones模型并以分年度分行业的样本来估计，如下所示： 　 TACi，t=?茁0+?茁1?驻REVi，t+?茁2PPEi，t+?茁3ROAi，t+?着i，t 　 DACi，t=TACi，t-（?茁0+?茁1?驻REVi，t+?茁2PPEI，t+?茁3ROAi，t） 　 其中，TACi，t为经过上年期末总资产调整后的总应计利润；DACi，t为可操控应计利润，其绝对值作为审计质量的度量指标；?驻REVi，t为经过上年期末总资产调整后的主营业务收入增加额；PPEi，t为经过上年期末总资产调整后