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对2004年台湾会计舞弊案思索 　　[摘要] 2004年6月份以后，连续发生了博达、讯碟、皇统和卫道等会计舞弊案。其做法包括假原料真进口、假成品真出口，将应收账款通过设立的人头公司转化为受限衍生金产，转移资产，掏空上市公司等。这些舞弊手段同我国内地、美国的舞弊手法相比有很大不同。研究这样的问题，能够在甄别会计舞弊行为、防范财务信息风险方面产生效用，也能够给监管部门及一定的启示。　　2004年6月15日，台湾上市公司博达科技无任何预警地宣布，因无法偿还于6月17日到期的公司29.8亿元新台币，而向台北土林地方法院重整。随即台湾证交所宣布，在6月17日将博达科技变更为全额交割股，因而引发了台湾股市的剧烈动荡。由此开始，又发生了一系列的科技股舞弊案，如讯碟、皇统和卫道等地雷股被一一踩爆，使得整个股市人心惶惶，并引发者对会计师的信任危机。从我国内地的琼民源、蜀红光、银广夏，再到美国的安然 （Enron）、施乐（Xerox）、世界通讯（WorldCom）以及最近台湾一连串科技股舞弊案，一波波遍及美、亚的会计舞弊事件此起彼伏，接连不断，使投资大众对上市公司、监管机构、会计师和承销商的信心造成了巨大影响。这些舞弊案件无论在案发起因、舞弊手段、会计师作用以及对监管部门的影响等方面都各有其特点。详细了解这些特点，比较它们的异同，对于强化监管部门的监管职能，控制会计师的风险及提高质量，重塑上市公司的形象都具有重要作用。因此，本文想就2004年6月份以来台湾发生的科技股舞弊案同我国内地和美国的会计舞弊案做一比较，以了解会计舞弊变化的动向，借以给相关专业人员和有关监管部门借鉴。 　　一、以博达公司为例的台湾会计舞弊案新特点 　　在前述的各案件中，博达、讯碟、皇统的舞弊及违规问题已经由台湾证券部门查明。对这些案件进行分析可知，它们的作案手法与传统做法相比既存在一些相同的地方，又增添了许多新招数。本文着重以博达公司为例，分析台湾部分公司会计舞弊手法的特别之处。 　　博达科技是一家于1991年成立的经营外设产品的贸易公司，最初规模很小，资本额为500万新台币。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片的生产。该公司于2000年 12月在台湾证券交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金增资与发债，从筹资111.04亿新台币。在2004年6月15日的事件发生后，台湾证券管理部门对该公司进行财务，就此引发了由博达科技开始的一连串会计舞弊案的曝光。 　　博达科技的作弊手法十分隐蔽和复杂。从 1999年开始，在几年的时间里，博达以假原料真进口，假成品真出口的方式，建立了一整套的进出口账，并随时发布获利良好的财务报告，同时根据粉饰的财务报告，发行海外可转债，最终达到掏空投资人和公司资产的目的。 　　博达科技具体的作假手法如下： 　　1.假原料真进口，假成品真出口。为了创造假销货，博达科技首先在美国、香港等地注册公司，作为自己的客户，如DVD公司、Dynamic（注册在美国加州），MarksmanTradingLtd等，然后买通上游的光电原料厂商配合作假，如恩雅公司、麟达公司、CommerceTech等。具体步骤是： （1）博达先开立客户基本资料表、客户信用条件评估表、估价单、工单、发票及装货单，其上均有博达相关人员签名，再拿真实商品（下脚料、废品等）报关出口给假客户，即自己设立的人头公司，并支付关税及运费，而成品则寄放在第三国仓库；（2）假顾客支付货款给博达，并汇入博达的指定账户；（3）博达向共谋厂商下订单，买人原料；（4）共谋厂商从博达假客户仓库提领先前博达寄放的存货；（5）共谋厂商把领来的存货作为博达要购买的原料发货给博达，并开立发票，向博达收款；（6）博达支付货款给共谋厂商。 　　2.假应收账款转化为折现票据（一种约当现金），但其动用受到限制，财务报告中并未对此事实进行披露，从而粉饰了财务报表。具体方式：（1）博达先找到两个关系公司（AM全球融资公司和 GIBAustralia，LtD）；（2）把款项拨到AM，以备AM付给CTB；（3）博达把来自五大虚假客户的应收账款卖给CTB；（4）CTB再把应收账款卖给AM；（5） AM付钱给CTB；（6）CTB再把现金付给博达；（7） AM发行折现票据给博达，并存人博达的户头，博达对此折现票据的动用受到限制。 　　3.应收账款转化为信用连接票据，造成报表不实，同时通过关联公司侵吞公司资产。具体方式：（1）找到合作M银行（MetroBank）、S. G.银行 （法国兴业银行）、S.G.Acceptance（法国兴业银行的子公司），设立博达的人头公司NFactor公司；（2）博达把假应收账款卖给 NFactor公司（在法国）；（3）NFac— tor公司把应收账款送给S.G.银行作担保；（4）S.G. Accepta