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对“上审下”财政审计工作思索 　对“上审下”财政审计工作的思考 　　自1995年《审计法》实施以来，各级审计机关分别采取“同级审”和“上审下”两种方式对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计，这对于强化财政收支监督，规范财政管理确实起到了非常好的作用。现就新形势下，如何进一步做好“上审下”财政审计工作作一思考。 　1.现状 　“上审下”财政审计是《审计法》赋予各级审计机关的职责。自此项工作开展以来，各地根据所辖范围，分别制定和实施了“上审下”财政审计计划，对其下级政府预决算基本做到三年内轮审一遍。通过近年来的实践，笔者认为“上审下”其优点主要表现在：一是有利于上级审计机关及时掌握了解下级政府预算执行情况和财政运行情况；二是有利于上下审计联动，提高财政审计整体质量；三是有利于检查考核下级审计机关“同级审”工作，防止和克服“同级审”走过场；四是有利于推进下级政府进一步重视和强化财税管理工作，不断规范财经行为。 　其缺点主要表现在：一是审计重点不突出，与下级审计机关“同级审”内容基本相同；二是审计时间跨度不连续，有脱节现象，容易给下级财政税务机关钻空子；三是审计角度不拓宽，注重审查微观方面问题多，揭示宏观管理方面问题少；四是审计方法不灵活，运用账目基础审计方法的多，采用制度基础审计方法的少。 　2.对策 　（1）转换“上审下”审计角度，定位好审计工作目标。“上审下”财政审计要有大作为，要想取得新起色、新突破，就必须跳出“同级审”思维模式，抓大放小，站高看远，大角度、高起点、正确定位好“上审下”审计工作目标。具体来讲，就是要坚持三结合三侧重，即： 　一是坚持微观与宏观相结合，侧重宏观审计目标。“上审下”财政审计应侧重检查下级政府和财、税、库等部门单位，是否严格执行国家的各项财经法规政策，是否严格执行本级人大批准的预算，是否严格坚持依法理财、依法管理，从中审查出财政分配行为是否规范，管理是否存有漏洞，收支是否真实、合规和效益，审查出带有苗头性、倾向性、普遍性的问题，真正发挥审计部门的“谋士”职能作用。 　二是坚持财政收支审计与管理效益审计相结合，侧重管理效益审计目标。“上审下”财政审计应侧重检查下级财政管理及其效益情况，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通过审计检查下级财政收入征收成本增减变化情况，就可以分析出不同地区、不同年度之间实现单位收入（如以“1万元”为一个单位）所付出的征收成本水平的高低，进而衡量出这个地区财政收入征收效益的好坏，找出财政收入征管工作中的薄弱环节，在此基础上，就可以提出有针对性、有价值的审计建议，达到不断提高“上审下”财政审计质量的目的。 　三是坚持近期与远期相结合，侧重近期审计目标。“上审下”财政审计不能单纯局限于一个审计年度，否则就不能动态地掌握下级财政的发展态势，不便于揭示下级财政运行过程中存在的深层次矛盾和问题，不利于了解下级财政管理质量的高低，不容易总结分析出下级财政制定出台的一项政策、一个体制、一个重点活动执行及其效果的好坏，因此“上审下”财政审计应拓宽审计范围，扩大审计时间跨度，保持“上审下”财政审计年度的连续性。当然，在具体制定审计实施方案时，应以近期年度审计目标为主，选择近期财政运行中的重点、热点、难点问题进行审计，并且作必要的延伸。只有这样，“上审下”财政审计的思路才能拓宽，最后出具的审计结果报告才会有份量，才能为领导提供有价值的决策资料，才能从宏观方面更好地推动财政健康运行。 　（2）突出“上审下”审计内容，把握好审计工作重点。“上审下”财政审计应在坚持“全面审计、突出重点”的原则下，围绕定位好的审计工作目标，有所为有所不为，着重围绕“重点、热点、难点”开展审计工作。 　重点就是：要紧紧围绕财政预算执行这根主线，突出对重点领域、重点部门、重点资金进行审计。重点领域如影响财政收入的重点行业、重点税种、重点税源大户，影响财政支出政策性、专用性、效益性的科技、农业、教育、环保重点行业等；重点部门主要包括财政、税务、国库三个预算执行重点部门；重点资金主要包括上级下达的专款、专项补助，转移支付补助，本级安排的专项支出以及社保、城建等专项基金收支等。在此基础上，要按照审计署提出的实现两个转变，即由收支审计并重向以支出审计为主转变，由主要审计本级支出向本级与补助下级支出和部门预算支出审计转变。与此同时，还应突出由支出审计为主向以管理和效益审计转变，决算审计向部门预算编制和执行审计转变。当然，在选择这些重点内容时，也不是每年都要包罗万象，什么都要审，这样无论是审计力量，还是审计时间都不允许，所以每年只能在全面审计基础上，选择重点之重点，一年一个侧重，一年搞一个特色。在具体审计实践中，着重把握以下四个重点环节： 　一是要重点审查下级财政预算