2010版审计准则的.pdf

中国注册会计师鉴证业务基本准则 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目 标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、 中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其 他鉴证业务准则）适用的鉴证业务类型，根据《中华人民共和国注册会 计师法》，制定本准则。 第二条 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审 阅业务和其他鉴证业务。 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务 和其他鉴证业务时，应当遵守本准则以及依据本准则制定的审计准 则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 第三条 本准则所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在 会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 本准则所称鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、 标准、证据和鉴证报告。 第四条 注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师 职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。 1 第二章 鉴证业务的定义和目标 第五条 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如 责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成 果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同） 而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 第六条 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象 的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象 信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。 第七条 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计 量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务 报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和 现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成 的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预 期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业 务属于基于责任方认定的业务。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计 量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法 为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象 信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责 任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然 2 注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会 计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告， 预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴 证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。 第八条 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至 该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接 受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证）， 在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于 合理保证的鉴证业务。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至 该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环 境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对 审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅 报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保 证的鉴证业务。 第三章 业 务 承 接 第九条 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期 使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产