非货币性福利涉及个人所得税问题探讨.pdfVIP

财会研究 2016年第4期 总第162期 财务与金融 非货 性福利涉及个人所得税问题探讨 纪永娟 【摘要】 目前税收政策越来越完善，税法细则越来越繁杂，对个人所得税征管越来越规范严谨，但相同政 策，不同的人、角度不同，理解也不同，通过此次针对2012 年-2014 年税收专项检查过程中发现的问题可 见，由于操作惯例及个人对税法理解不同，涉及非货币性福利个人所得税问题相当多。论文尽量收集整理企 业中各类非货币性福利项目，查找相关税法政策及问题解 。通过整理，明 哪些属于应税项目，哪些属于 非应税项目，哪些属于视条件是否交税项目，使企业有所借鉴，尽量降低非货币性福利涉及个人所得税风 险。 【关键字】 应付职工薪酬 非货币性福利 个人所得税 应税项目 非应税项目 【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 一、非货币性福利的来源及内容 二、非货币性福利与福利费的关系 非货币性福利是应付职工薪酬的内容之一，应 1、福利费包括：为职工卫生保健、生活、住房、交 付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种 通等所发放的各项补贴和非货币性福利（《关于企业 薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利 工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 费；社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险 [2009]3 号）、《实施条例》第四十条）。 费、工伤保险费和失业保险费）；住房公积 ；工会经 2 、非货币性福利包括：企业以自产产品发给职 费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的 工作为福利、将企业的资产无偿提供给职工使用、为 劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务 职工无偿提供医疗保健服务等支出（《企业会计准则 相关的支出。其中非货币性福利是指企业以非货币 第9 号———职工薪酬》应用指南）。但从目前企业实 性资产支付给职工的薪酬，这个概念是在财政部在 际工作来看，向职工低价售房、将外购商品作为福利 2006 年初制定和颁布的《企业会计准则第9 号—— — 发给职工通常也作为非货币性福利处理的。 职工薪酬》准则中，第一次提出并明确的，主要包括 3、非货币性福利与福利费的联系。 企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、 《企业会计准则第9 号———职工薪酬》应用指南 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无 中是将非货币性福利和职工福利费同归属于职工薪 偿提供医疗保健服务等。本文所介绍的非货币性福 酬，但对二者又采取了分开核算的方法，即在对“应 利既包括“应付职工薪酬———非货币性福利”明细科 付职工薪酬”科目下设置“职工福利费”和“非货币性 —职工福利 目所列项目，也包括 “应付职工薪酬—— 福利”两个明细科目分开核算。从财政部2009 年11 费”明细科目下的非货币性项目。非货币性福利会 月25 日发布的《关于企业加强职工福利费财务管理 涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。本 的通知》可知，职工福利费的范围包含货币性和非 文重点介绍非货币性福利涉及个人所得税问题。 币性福利两个部分，所以其 额的提取规模应该作 【作者简介】纪永娟，女，汉族，广州铁路（集团）公司长沙铁路办事处，研究方向：税务筹划；湖南长沙，4 10000 - 44 - 财务与金融 2016年第4期 总第162期 财会研究 为一个整体来考虑，即非货币性福利的预提数额应 第一个文件是《关于企业加强职工福利费财务 纳入职工福利费的提取规模之内。在税务处理时需 管理的通知》（财企[2009]242 号）。该文件以列举的 要“非货币性福利”与“福利费”合并处理，受 14%比 形式规定了企业职工福利费的范围，实务中会计核 例的限制。