成本与管理会计重点整理决策.pdfVIP

第41期商學趨勢導報 成管會‧文／江明哲會計師、高普考試及格、會計博士生 　　　成本與管理會計重點整理 　　　　　　　　　　　　　─決　策 壹 前言 　　本文延續前期（40 期）的內容，繼續探討成本與管理會計中重要主題之重點整 理。就決策的角度而言，方案的比較重點都在於現金流量（現金基礎），只有在不考 慮貨幣時間價值下，現金基礎的整體結果才會與應計基礎的整體結果一致，惟理論上 ，任何決策（除非極短期），都不應忽略貨幣時間價值，請讀者特別注意。 貳 非例行性短期決策制定重點整理 一、一般之決策模式 　　獲得資訊→根據得到之資訊（參考歷史成本與其他資訊）預期未來成本→根據預 測評估並選定方案→執行該方案→評估績效以便作反饋，藉以檢討前四項步驟。 ※以上多為數量性的預測及考量，但決策之制定亦必須考量品質面（如市場面、公司 內部環境面），因為有時非財務面的不確定因素與影響比財務面更大。 二、決策之重心─攸關資訊 攸關資訊的定義： 即在不同的方案間有所不同的部分。包括了攸關收益、攸關成本與機會成本。攸關 成本與攸關收益之差額即代表了不同方案之差異，若純就財務的考量而言，最好的 商學風向球 44 方案應該是攸關淨利─也就是攸關收益減攸關成本最大者為最好的方案。在做選定 方案之決策時，請將所有焦點放在攸關事項上。機會成本請詳下之討論。 攸關資訊（relevant information ）的特性： 係發生於未來之預測數 ：歷史成本並非攸關成本 ，但有時歷史成本是預測攸關成 本的良好基礎 。 係不同方案間有所差異的項目 ：將產生相同結果的成本收益並不攸關 。 尚未發生 ：此為攸關成本與沉沒成本 （sunk cost）不同之處 。 攸關事項v.s 成本習性： 成本是否攸關 ，重點仍在於它是否符合攸關的特性 （有無因不同方案而有不同支出 金額），而非與其成本習性有必然關係 。 非例行性短期決策制定對成本應有之觀念： 在一般之應計基礎會計中，對每個方案應有之成本概念如下： ※分配到之資源使用成本即為一般所說之非攸關成本、沉沒成本。 由上圖可知，例行性方案由於係企業之正常活動，因此需回收所有成本，以使企 業能永續經營，故產品之定價不能僅根據增支成本。 摻雜非例行性決策中（投資壽年在一年以上資產重置報廢決策除外），對每個方 案應有之成本概念如下：  ：以上兩圖即是非例行性決策正確之分析模式，惟仍須注意的是，此不代表非例行性 產品毋須吸收資源使用成本，只是非攸關成本之分攤應被排除在決策分析中。另外 ，由圖亦可知，此種看待應計基礎的決策方式，與以現金基礎作決策幾乎相同。 現金基礎v.s 應計基礎： 商學風向球45 決策之選擇與方案之比較，無關乎決策影響時間之長短，唯一需要考慮的就是現金 流量。由於應計基礎之特性為將現金流量效果作遞延或分攤認列，雖然未折現總結 果必與現金基礎相等，但由於決策通常必須考慮貨幣時間價值，因此一致用現金基 礎作決策不但正確，亦合乎直覺。但這裡的現金基礎與相對於財務會計的現金基礎 ，必須作適度修正：例如，一筆即將付現的已耗用資源（例如未繳的水電費），或 者是即將收現的經濟效益，也要算入現金流量中，因為在決策的世界裡，即將收現 （付現）與已經收現（付現）的價值是相同的（因為時間間隔很短）。 不牽涉新的資本支出之非例行性短期決策（包含作為當期費用之投資壽年在一年 內之固定資產）：在一年內的決策中 ，只要將應計基礎分配固定成本的圖換個樣 子思考 ，結果並不會變 ，且亦會與用現金基礎作決策相同 。  釋例 增額支出 10,000 ，增額收入20,000 ，稅率40% ，無變賣折舊性資產（變 賣的話就是一年以上決策，因為變賣折舊性資產與否的差異是一年以上的）。 應　　計　　基　　礎　　 現　　金　　基　　礎 增額收入 20,000) 增額收入 20,000) 增額成本