审计委托管理应实行强制审计轮换制.docVIP

审计委托管理应实行强制审计轮换制美国安然、世通等大公司财务造假案曝光，极大地震撼了证券市场和监管机构。为了保护投资者，提高上市公司披露的准确性和可靠性，美国国会于2002年7月底通过了《萨班斯-奥克斯莱法》（Sarbanes-OxleyActof2002）。该法案第203条规定：负责某公司审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人须以5年为限进行轮换。 在中国，强制轮换会计师事务所也被管理层看好。中国注册会计师协会2002年6月发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第十五条也规定，为了维护独立性，事务所应”定期轮换项目负责人及签字注册会计师”。中国人民银行副行长吴晓灵表示，金融企业要建立一整套杜绝会计造假的机制，为避免注册会计师与客户因长期合作而影响会计师审计的独立性，实行会计师事务所轮换制，或负责公司审计的主审会计师轮换制度。 实行强制审计轮换制的作用 (一)可避免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性 建立正常的“交接班”制度，势必使签字注册会计师增加恪守职业道德的压力，因为新“上任”的签字注册会计师很可能在其工作中发现“前任”的问题。在现有法律制度下，一旦“后任”发现“前任”存在职业道德或过失行为，“前任”签字注册会计师就要受到责任追究。其次，强制的定期轮换与上市公司随意炒掉注会不同。 会计师的价值在于其职业独立性，但是目前本土会计师事务所往往“身兼二职”，既从事财务审计，也从事咨询服务，这会使会计师屈从于公司的压力，最终妨碍审计的独立性；同时会计师事务所给上市公司提供长期的审计和咨询服务，这会导致它们之间结成长期密切的合作关系，也会破坏审计的独立性。实行强制审计轮换制在很大程度上打破或削弱了这种不正常的联系，强化了审计的独立性。 (二)有利于保护投资者利益及遏止财务造假行为 从有利于保护投资者利益及遏止财务造假行为的角度考虑，强制轮换注会的制度不妨值得一试。首先，应把轮换签字会计师与轮换会计师事务所区别开来考虑。审计项目负责人和签字注册会计师至少每5年必须轮换一次，若轮换签字注册会计师发生在事务所内部，也就不会造成会计师事务所对客户情况了解的丢失，更不会轻易被有不正当目的的管理层所利用。 (三)有效防止审计质量下降 强制轮换注会要求注册会计师对工作更加负责，会计师事务所必须舍得投入更大的成本。刚“上任”的签字注册会计师只有投入更多的精力来弥补信息劣势，加快熟悉客户公司，才能够防止审计质量的降低。而如何确保注册会计师主动做到这一点，需要外部给其施加尽职的压力。当然，强化监管是不可或缺的一个环节。此举也未必能一劳永逸地解决假账问题，这需要多管齐下地提高审计质量，并加强监管。 (四)有利于锻炼注册会计师队伍 审计轮换制使得注册会计师可以接触到特点各异、业务类型各异的客户，这对丰富注册会计师的经验、完善知识结构是极有利的。轮换制对注册会计师的学习能力和承受压力的能力也提出了挑战。注册会计师必须不断地学习，有一定的知识储备，才可能从容面对不同客户的需求；同时，首次审计客户时，注册会计师需要付出更大的努力，相同的时间内将承受更大的压力，这对注册会计师而言，都是不小的挑战。 对我国实行审计轮换制的建议 (一)确定注册会计师轮换期限 ２００２年６月颁布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中，已经规定会计师事务所应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师，以维护其独立性。不过并未对轮换的最低期限做出严格要求。2003年10月中国证监会与财政部联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（以下简称“《规定》”）。可以说，证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的设想在注册会计师行业传闻已久，此次《规定》的出台，对注册会计师业界乃至整个证券市场都将产生重大影响。《规定》要求，签字注册会计师连续为某一相关机 构提供审计服务，不得超过五年。 美国质量控制调查委员会曾发现：在审计师任期的开始两年内发生审计失败的概率是之后任期内发生审计失败的3倍。这意味着审计师任期越短，发生审计失败的概率越大。国际会计师联合会最新修订的操守指引建议是：每７年需更换负责审计的注册会计师，但不一定要转聘另一家事务所；在香港，会计师公会也建议最少７年更换一次注会。中国证监会首席会计师张为国近日在沪谈及借鉴美国新法案时称，一两年内可考虑强制实行注册会计师定期轮换制。他建议，参照美国的做法，在修改上市公司聘用注册会计师的有关规定中明确提出，审计项目负责人和签字注册会计师至少5年必须轮换一次。 针对SEC提出的小规模事务所实行注册会计师和合伙人轮换制可能存在的困难，结合我国事务所普遍存在的规模较小的现状，事务所在操作时可以考虑实行逐步轮换的安排。比如