稽查分析方法篇.ppt

* * * * * * * * * * 稽查分析方法篇 案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。 一、税负分析法（四类） （一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 关注：给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。 啤酒公司的税负分析 * 分析方法篇 一、税负分析法 （二）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%(通过同行业的数据找中心数据），而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。 钢材生产企业静态税收分析 * 分析方法篇 一、税负分析法 （三）税负综合分析(账外经营） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函（2008）279号） 企业声称：滞留票货物，自己没有购进，是别人假冒本企业名义进货的！（医药经销公司偷税案） 思考：账外经营的进项税额是否允许抵扣？（国税发【1998】66号、国税函【2005】763号） 分析方法篇 一、税负分析法 （四）关联企业借款的税负分析测算（防止资本弱化） ①企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；②或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 财税【2008】121号文件第二条 税负如何计算：主表33行÷主表25行 思考：总部设在深圳的大企业，该问题将非常突出。  分析方法篇 二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （一）案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。（还可以进行投入产出比年度趋势分析） 2、类似的，如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？（比例趋势分析） 第一部分：分析方法篇 二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （二）案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系。 该公司三者比例关系极不均衡。说明有可能少列收入偷税。 第一部分：分析方法篇 （三）财务数据配比分析(尤其是耗电量） 案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；增长率为505/2341=22%，1：0.22. 2、电费：2003年支出5.5万，2004年7万元;增长率为7/5.5=1.27 3、职工人数：2003年59人，2004年57人，1：0.97。 4、包装物：2003年15.3万，2004年15.05万。1：0.98 5、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万。1：1.29 结论：管理费用变化趋势同销售收入变化趋势严重不符。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。。。 * 第一部分：分析方法篇 * 分析方法篇 二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （四）投入产出比法总结： 投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。 投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据《征管法》第35条进行核定）案例：“找回迷失的万吨铁粉” 投入产出比法建立在投入或产出一方①可信或②可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出