第十一章 特殊项目与目的审计.pptVIP

学习本章要求学生掌握： 学习目标： 明确特殊项目审计中管理层与注册会计师责任的划分； 熟悉与掌握特殊项目的审计程序； 掌握并思考重大错报风险下的审计重点。 本章的核心内容 会计估计审计 公允价值计量和披露审计 关联方交易审计 持续经营审计 衍生金融工具审计 第一节 会计估计审计 要了解会计估计审计，首先应当理解什么是会计估计。 会计估计通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序 一、实施风险评估程序 （一）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求 （二）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 （三）了解管理层作出会计估计的过程 （四）复核会计估计的结果，或对其进行重新估计 二、实施进一步审计程度 （一）复核和测试管理层作出会计估计的过程 （二）对包括独立估计在内的不同会计估计结果进行比较 （三）利用期后事项复核会计估计的合理性 第二节 公允价值计量和披露审计 公允价值是一种会计计量属性，在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 了解被审计单位公允价值计量和披露程序的目的： ☆有助于注册会计师在认定层次识别和评估重大错报风险 ☆根据风险评估结果设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围 了解相关控制活动时应考虑的事项： ※从事公允价值计量人员的专业知识和经验 ※信息技术在计量过程中的作用 ※需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型 ※依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围 ※在确定公允价值的计量和披露时，利用专家工作的程度 ※在确定公允价值时，管理层作出的重大假设 ※支持管理层作出假设的记录 ※在形成和运用假设以及监控假设的变化时，管理层采用的方法 ※估值模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序的完整性 ※对估植模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制 识别和评估重大错报风险： 在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估重大错报风险，以确定进一步审计的性质、时间和范围。 考虑特别风险： 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，与公允价值计量和披露有关的重大错报风险很可能构成特别风险，需要引起注册会计师的高度关注。 考虑控制的固有局限性： 由于内部控制存在固有局限性，因此无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。公允价值的确定通常涉及管理层的主观判断，这可能影响能够对被实施的控制活动的性质。 评价公允价值计量的适当性和披露的充分性 ★了解被审计单位的业务和行业情况 ★考虑被审计单位管理层采取特定行为的意图 ★评价公允价值计量方法的适当性 针对重大错报风险实施的审计程序 一、设计和实施实质性程序应当考虑的因素 1、报价形成情况 2、考虑第三方提供审计证据的可靠性 3、考虑公允价值计量日与报告日之间发生的交易、事项和情况的变化对公允价值计量结果的影响 4、某些应当以公允价值计量或评估其是否发生减值的债券投资，经常存在设定抵押物 5、在某些情况下，还可能需要执行追加的审计程序，以获取有关公允价值计量适当性的充分、适当的审计证据。 实质性程序的主要类型： 第三节 关联方交易审计 关联方存在和披露的审计程序： 识别关联方存在的程序： ＊复核以前年度工作底稿 ＊ 复核被审单位识别关联方的程序 ＊询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系 ＊复核投资者记录以确定主要投资者的名称 ＊查阅股东会和董事会的会议纪要 ＊询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方 ＊复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息 确定关联方关系披露是否充分 注册会计师应进行以下审计程序： 复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制 异常的交易有以下几种类型： 检查已识别的关联方交易审计程序 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以考虑实施下列审计程序： 1、了解交易的商业目的 2、检查发票、合同和其他相关资料 3、确定交易是否已得到管理层或治理层的批准 4、检查关联方交易在财务报表中的披露是否成分 另外，针对关联方交易证据有限实施的审计程序： ＊向关联方函证交易的条件和金额 ＊检查关联方拥有的信息 ＊向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息 第四节 持续经营审计 在持续经营审计中，应重点考虑以下三个方面：