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第一章 会计记账 在会计实务中，记账是最基本的工作，是其他所有实务的基 础。任何一名会计新手，首先要过记账这一关。记账工作虽然相 对简单．却同样需要认真地对待。 一、会计科目及账户的设置 (一)会计恒等式 资产与权益是企业两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析企 业的结果。债权人和投资者将其拥有的资本提供给企业使用，对于企业来 讲运用这些资本所获得的各项资产，就相应地承担着债权人和投资者的应 有索取权，也就是所谓“相应权益”。 资产与权益总是相互依存的，有一定数额的资产，必然存在相应数额的 权益；反之也是如此。所以，在从数量上进行观察，可以看出任何一个企业 的所有资产与全部权益的总额必然是相等的。如果用数学等式来表示企业 的资产与权益的关系，我们就可以得到以下等式：资产=权益。 权益，就其广义而言应该包括债权人权益和所有者权益，所以：资产= 债权人权益+所有者权益。 对企业而言债权人权益通常又被看成是一种负债，所以：资产=负债+ 所有者权益 实际上上述等式就是会计等式，又称为会计恒等式，只是它将会计对象 概括成了数学公式。 会计恒等式是复式记账的理论基础，同时电是资产负债表结构的理论 基础。 我们在理解会计恒等式时应该注意，负债加所有者权益与资产的具体 项目并无一一对应的关系，只是在整体上与企业资产保持数量上的关系。 在一般情况下，不能也不应该机械地认为等式两边包括的每一个具体项目 都存在着等量关系。 当我们了解了会计恒等式后，就可以来看看会计的六大要素之间的关 系构成了什么样的等式，即： 1资产=负债+所有者权益 2利润=收入费用 3等式在上面已经做了简要说明，它是反映一定时期内企业财务状况 的平衡公式，通过资产等于权益反映了经济资源的不同方面，两者相互依 存，没有无资产的权益，同样也不存在无权益的资产，两者数量上必然相等。 4等式是反映一定时期企业经营成果的平衡公式。众所周知，每一个 会计期间，企业随着经营活动的进行不断地获取收入，同时不断地发生各种 费用，期末只有将收入和费用相配比才能确认本期的经营成果，即利润。此 外，收入和费用的发生会影响所有者权益。 随着企业的利润增加，所有者权益也会增加，随着企业利润的减少以至 亏损，所有者权益也将会减少，所以该等式又可以写成： 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 或者：资产=负债+所有者权益+利润 上述两个会计恒等式揭示了会计要素之间的联系，这是设置会计科目， 进行复式记账和编制会计报表的理论依据。 综上所述，会计的六大要素之间存在着数额相等的关系。从资产与权 益的关系来看，它有多少资产就应该有多少权益，或者说有多少权益就有多 少资产，在任何情况下资产与权益都保持着数额相等的关系。 再从会计恒等式来看，恒等式将资产、负债、所有者权益三个会计的基 本要素以数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系，所以该等式又 被称为基本会计等式。显然，这一等式反映了企业经营过程中，在任何一个 时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等关系。当然我们应 该看到企业在生产经营活动中，必然要发生各种各样的经济业务，各项经济 业务的发生又必然引起资产、负债、所有者权益的增减变化。但是不论发生 什么样的增减变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。现举例说明如 下： 例1：兴华工厂1997年7月31日拥有2000万元，其中现金O.4万元，银 行存款57.6万元，应收账款282万元，存货960万元，固定资产700万元。 该厂吸收投资者投入资本1100万元，银行借款400万元，应付账款400万 元，利润形成的公积金100万元。可用表1一l反映其资产、负债和所有者权 益之间的关系。 表1—1 资产负债表 单位：万元 资 产 负债及所有者权益 现金0.4 银行存款57.6 应收账款282 存货960 固定资产700 短期借款400 应付账款400 宴收资本1100 盈余公积100 合计200 合计2000 在上例中企业的资产总额=负债+所有者权益，等式的两边都是2000 万元，反映一个时点上企业的会计要素之间的平衡关系，当然这只是一种 静态平衡关系。企业在正常的生产经营过程中会发生具体的经济业务，这 些经济业务必须会引起各种会计要素发生数量上的增减变动，或者是会计 等式的左方(资产方)内部要素项目的增减变化，或者是会计等式的右方 (负债和所有者权益)内部要素项目的增减变化，或者是会计等式的左方 和右方同时发生增减变化。这些变化都不能改变会计等式的平衡关系。 这是因为，从数学运算的逻辑进行