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会计理论 1.会计理论：既反应会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行和发展的规律性，又是由会计的特定概念和方法程序所构成逻辑关系。 2.会计理论的功能：1.确定会计的范围，一般对会计提出概念，并有可能建立会计的理论2.建立会计准则来判断和评判会计信息3指明会计实务中有可能改进的一些方面4为会计准则的制定和执行节约成本。 3.财务会计概念框架 定义： 概念框架是指由一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调一致的体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导。其论述的内容涉及会计基本前提，会计目标，会计信息质量特征、会计要素及其确认和计量、财务报告。 特点 财务会计概念框架是会计体系中的宪章，其基础作用相当于宪法在法规体系中的作用 它是适用不同经济社会环境而选择的一个规范的理论体系 它的主要作用是为具体的会计规范服务的，为新的具体的会计规范的制定已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还未具体的会计规范的确实起到拾遗补缺的作用 其分为规范性的财务会计概念框架和描述性的财务会计概念框架两类。 作用 规范作用，包括理论规范作用（不同的国家只适用于特定的的财务会计理论）和实务中的规范作用（通过对具体会计规范的作用规范财务会计实务） 基础作用。是具体会计规范制定的理论依据，为新的具体的会计规范的制定已有的具体会计规范的完善提 供指导；特殊情况下还未具体的会计规范的确实起到拾遗补缺的作用 平衡作用：其可用于平衡各利益集团所提出的处理方法。 “节约”作用：可以减少会计实务对大量具体基本准则的需求从而节约具体跨系准则制定和执行成本 国外成熟的会计概念框架为我国的财务会计概念框架的建立和发展提供了借鉴 4.会计目标的概念：根据 财务报告的目标的不同可分为受托责任观（为了确保经管责任向有关联的各方面交代受托责任的执行情况）和决策有用观（为了向会计信息的使用者提供决策有用的信息） 1）受托责任观 产生的背景：当一方授权另一方代表其行使某项职权时，委托人和代理人之间就形成了代理关系。股东以权益最大化为目标而销售者还希望有高度的冒险性实现销售量最大化成本最小化积累权利与威望晋升时付出的努力最小化为目标。财务报告作为充当维持这一关系的监督机制。 代表人物：美国的井雄士、Ernest Parlock 主要观点：1）财务报告的目标是以恰当的方式有效地反映资源受托者的受托责任及其履行情况2）会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中，以客观的立场反应受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面的影响只接受会计规范的指导3）由于最有效的反应受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业经营业绩及其评价为重心 2）决策有用观 主要的代表人物有Robert N.Anthony，Robert Spruse，E.S.Hendriksen等。 主要观点1）会计信息是经济决策的基础，财务报告的目标是提供有助于经济决策的有用信息2）强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不过多的强调信息使用者与公司经济活动之间的关系3）重视财务报告本身的有用性。 产生的背景：美国会计学界在批判古典会计学派注重会计数据的准确性而忽视会计信息的有用性的基础上形成的。 5 会计假设的定义：会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项主要内容。 特点：它们均是人们在会计不断实践的过程中所探索出来的，为确认和计量、记录和报告的顺利进行所选择的前提条件它们含有些许假设成分，但整体上说应是一种选择的结果。 会计基本假设的内容及其五个方面面临的挑战 会计主体（会计工作为其服务的特定单位或者组织，界定了财务会计的确认、计量记录和报告的范围）所面临的挑战： 1）会计主体假设典型形态公司企业变得越来越模糊2）一种新型的企业的组织形式——网络公司是虚的主体 持续经营假设（会计主体在可以预见的未来不会宣布破产清算，能够无限的正常的运转下去）所面临的挑战：1）会计主体面临的竞争日益激烈，风险日益增大2）现实生活中兼并浪潮的跌宕起伏增加了单个主体失去持续经营的可能性3）无实体公司的兴起对持续经营假设提出最直接的挑战 会计分期（会计主体持续经营的产供销过程人为的分割为若干期间，以便结算账目，分歧确定损益，编制会计报表从而及时的提供有关财务状况和经营成果的会计信息）面临的挑战：1）随着社会经济环境的发展变化，时间通常为一年的会计分期不能够满足信息使用者及时了解会计信息的需求2）由于风险加大以及网络经济的特点，有些主体持续期可能很短，没有划分期间的必要 货币计量（以货币为计量单位，确认、计量、记录、报告企业的财务状况、经营成果和现金流量）所面临的挑战：1）局限于货币计量，割断了会计计量的发展历史2）影响会计作用的发挥3）不满足客