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第三讲 会计假设、原则与惯例 本讲主要内容 会计理论 会计基本假设 会计信息质量要求 会计惯例 会计与经济环境关系 案例讨论 本讲主要内容 会计理论 会计基本假设 会计信息质量要求 会计惯例 会计与经济环境关系 案例讨论 引 子 2001年，中国发生了关于会计准则如何实现国际化的大论战： 一种观点认为，中国会计准则应当体现“中国特色”。 另一种观点认为，中国会计准则应当直接与国际会计准则接轨，实现国际化。 思考：会计理论应当发挥什么作用？ 什么是会计理论 会计理论的作用 不同的解释： 理论是用来指导实践的 理论是为不同的行为提供“理由”或“辩解借口”的 会计理论的作用 案例： 2004年5月，上海证券报曾经讨论过南方航空公司的业绩，人们发现，南航的固定资产折旧年限长、残值率高。此外，其2003年年报又降低了坏账准备的计提比率。 问题： 南航管理层为什么不选择能 最大限度降低其风险的会计政策？  会计理论研究 会计理论研究 解构性会计理论 解构性会计理论 会计理论的基本要素至少应当包括两大部分： 第一部分是以复式簿记为主体的记录与报告方法，包括“借贷记账法”以及在此基础上衍生的资产、负债、收入、费用等要素以及要素之间的内在关系。 第二部分是支持或支撑这些方法的相关概念，包括会计基本假设、会计准则等。 本讲主要内容 会计理论 会计基本假设 会计信息质量要求 会计惯例 会计与经济环境关系 案例讨论 会计基本假设 我们将那些来自特定市场经济环境（也包括政治、社会）等因素对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。 会计基本假设的内容 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 权责发生制 会计主体假设 会计主体假设决定了会计工作的空间范围，限制了应列入财务报表的事项以及它们的特征。 会计主体假设三层涵义： (1)决定了什么样的数据可以输入会计信息系统。 (2)决定了会计信息系统在具体进行信息的加工、处理时，应站在什么立场上。 (3)要求严格区分不同主体之间、主体和主体的所有者之间的利益界限。 持续经营假设 这一假设的涵义：会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。界定会计工作的时间范围。 这一假设可以有两层理解： （1）各主体在可预见的未来不期望清理或清算； （2）假定各主体能执行现有的经营活动，包括各项合同、各种既定的经济活动等，并无法确定其结束时间。 会计分期假设 所谓会计分期，就是对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务状况和经营成果。 界定会计工作的时间范围 持续经营与会计分期假设 没有持续经营与会计分期假设，会计上的递延、应计、预提、摊配等方法都失去其存在的基础。 没有会计分期假设，划分“资本性支出”和“收益性支出”，也就失去其相应的前提。 货币计量假设 这一假设规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息。 注意： 其他计量单位也要使用；假设币值稳定 货币计量假设的局限性 权责发生制假设 权责发生制：要求企业应当以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。 收付实现制：要求将收入或费用的确认分别与现金收到或付出的时间相联系。 本讲主要内容 会计理论 会计基本假设 会计信息质量要求 会计惯例 会计与经济环境关系 案例讨论 会计信息质量特征 如果将会计信息视为一种特殊形式的“商品”，它也应该要符合一定的质量要求，否则，它对其使用者将没有什么作用。这种使会计信息有用的最基本的质量要求，就是会计信息质量特征。 会计信息质量要求 真实性: 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 基本准则第十二条 会计信息质量要求 相关性原则： 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 基本准则第十三条 实际工作中，需要会计人员履行必要 的职业判断，在相关性和可靠性之间 进行权衡。 会计信息质量要求 清晰性原则： 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。 基本准则第十四条 会计信息质量要求 可比性原则： 企业提供的会计信息应当具有可比性 纵向可比： 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当