基础会计 会计科目与账户 复式记账.docVIP

第2章　会计科目与账户 【知识目标】 理解会计等式的平衡关系，了解会计科目与账户的作用及相互关系。 【技能目标】 能够对会计经济业务的发生、确认运用相应的会计科目，掌握会计等式平衡关系。 【能力目标】 逐步熟悉常用的会计科目，并运用于会计经济业务，为进一步学习借贷复式记账法奠定能力基础。 2.1会计等式 2.1.1会计基本等式 任何企业为了从事经营活动，必须拥有或控制一定数量的资金，作为从事经济活动的基础。这些资金在生产经营中分布在各个方面，表现为不同的形态，如房屋、建筑物、机器设备、原材料、在产品、产成品、货币资金等。这些不同形态的资金从实物形态上称为资产。形成资产的这些资金都是从一定的来源中取得的，有的来自债权人，有的来自投资者。会计上对资金取得或形成的上述来源渠道，前者称为债权人权益，简称负债，后者称为所有者权益。债权人权益和投资人权益，统称权益。资产和权益是资金这个统一体的两个方面，资产表现为资金的占用，权益表现对资金的要求权，因而客观上存在必然相等的关系，这种关系就叫作资金的平衡关系。即从数量上来看，有一定数额的资产，必定有相等数额的负债和所有者权益；反之有一定数额的负债和所有者权益，也必定有相等数额的资产，即资产与负债及所有者权之间在数量上必然相等。这种平衡关系用公式表示称为会计等式。其等式关系如下： 资产 = 权益 资产 = 债权人权益 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 上述等式反映了资产、负债及所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业在一定时点上的财务状况，因此称为静态会计等式，它是编制资产负债表的理论基础，也称基本会计等式。 企业通过负债和接受所有者投资形成企业的资产，如房屋、建筑物、机器设备、原材料、货币资金等，为从事生产经营活动提供了物质基础。企业在日常的经营活动中必然会发生各种费用，如材料费、工资费、折旧费、管理费等，而费用的发生最终是为了取得收入，收入和费用相配比，其差额表现为企业的经营成果。当收入大于费用时，其差额为利润，反之则为亏损。收入、费用和利润三者之间的等式关系用公式表现为： 收入 - 费用 = 利润 收入、费用是企业某一会计期间形成的，反映的是企业这一会计期间的经营成果，因此称为动态会计等式，它是编制利润表的理论基础。 收入可以导致企业资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加。而费用可以导致企业资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。若收入大于费用，所有者权益将按确定的企业净利润额增加；若收入小于费用，所有者权益将按确定的企业亏损减少，也就是说企业的所有者要承担企业的盈亏。上述静态和动态会计等式可以扩展为以下会计等式： 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入-费用） 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 将基本会计等式与扩展会计等式联系起来，有利于揭示资产、负债、所有者权益这一资产负债表要素和收入、费用及利润这一利润表要素内部及其相互之间的内在联系和数量上的依存关系。会计等式完整的反映了企业财务状况和经营成果及其形成过程，它是设置账户、复式记账、编制会计报表等会计核算方法的理论依据。 2.1.2经济业务的发生对基本会计等式的影响 企业在生产经营过程中发生的经济活动在会计上称为经济业务，又称为会计事项。作为会计事项的经济活动一方面可以用货币计量，另一方面可以引起会计要素具体项目的增减变动。但是，无论企业的经济业务引起会计要素具体项目发生怎样的数量变动都不会破坏会计等式数量的平衡关系，资产总额总是等于权益总额。下面举例予以说明： 【例2-1】假设某企业月初资产负债及所有者权益状况如表2-1所示。 表2-1 资产、负债及所有者权益状况 资产 金额 负债及所有者权益 金额 银行存款 100000 短期借款 100000 原材料 200000 应付账款 50000 固定资产 700000 实收资本 850000 合计 1000000 合计 1000000 该企业本月发生下列经济业务： 1.5日以银行存款购进原材料50000元。 这项经济业务的发生，使企业的原材料增加了50000元，银行存款减少50000元，总资产不变。另外，这项经济业务没有涉及到负债和所有者权益项目，不会引起权益总额发生变化。所以，这项经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系。其变动后的结果如下： 资产 金额 负债及所有者权益 金额 银行存款 50000 短期借款 100000 原材料 250000 应付账款 50000 固定资产 700000 实收资本 850000 合计 1000000 合计 1000000 2.10日该企业向银行借入短期借款30000元，偿还前欠外单