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经营过程账户的结清 1 结转账户的定义、由来和主要类型 1．1 结转账户的定义及由来 所谓结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。 制造企业不论是日常记录的收入、费用和支出，还是通过期末账项调整确定的收入、费用和支出，均在有关账户中予以登记。为了正确计算当其损益，会计期末应将收入、费用和支出账户的余额全部转入“本年利润”账户并予以结清，使原账户的期末余额为零，完成结账程序。结账程序的主体工作即为结转收入、费用和支出账户。 1.2结转账户的主要类型 结转账户主要分为结转收入类账户，结转成本类账户，结转费用累账户，结转所得税费用，结转本年利润账户。 2 结账分录的编制 2.1结转收入类账户的分录编制 收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户。这里的收入概念是广义的，不仅包括营业收入（主营业务收入和其他业务收入），还包括投资收益和营业外收入。 收入结转类账户包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”“投资收益”等 企业某一会计期间发生的各项收入均已登记在有关收入账户的贷方，结清这类账户时，应从借方将其数额全部转入“本年利润”账户的贷方，以确定最终的损益，结清收入类账户后，各收入账户借贷平衡，期末无余额为。因此结转收入类账户时，分录如下： 借：主营业务收入—XXXX --XXXX 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 2.2结转成本类账户的分录编制 成本类账户是根据成本类科目设置的，反映企业生产经营过程中各成本计算对象的费用汇集、成本计算和结转情况的账户。成本类账户是用来反映企业存货在取得或形成的过程中，其成本归集和计算过程的账户。反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。它针对一定成本计算对象（如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等），表明了由此发生的企业经济资源的耗费。 需要结转的成本类账户主要包括，主营业务成本，其他业务成本和营业税金及附加等。 企业某一会计期间发生的各项业务成本均已登记在有关账户的借方，结清这类账户时，应将其数额从贷方全部转入“本年利润”账户的借方，以便与转入该账户的各类收入相抵减，冲减“本年利润”，确定当期损益。因此，结转成本类账户时，分录如下： 借：本年利润 贷：主营业务成本--XXXX --XXXX 其他业务成本 营业税金及附加--营业税 营业税金及附加--消费税 营业税金及附加--资源税 营业税金及附加--应交教育费附加 营业税金及附加--城市维护建设税 2．3结转费用类账户的分录编制 费用类账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的、应计入当期损益的各种费用的账户。 需要结转的费用类账户主要包括：销售费用，管理费用，财务费用，资产减值损失等。 企业某一会计期间发生的各项费用均已登记在有关账户的借方，结清这类账户时，应将其数额从贷方全部转入“本年利润”账户的借方，以便与转入该账户的各类收入相抵减，冲减“本年利润”，确定当期损益，结清之后，费用类各账户无余额。因此，结转费用类账户时，分录如下： 借：本年利润 贷：销售费用 财务费用 管理费用 资产减值损失 2.4结转所得税费用的分录编制 当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得*所得税税率(25%),其中应纳税所得=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额。 纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如超过税法规定标准的职工福利费（职工工资及薪金的14%）、工会费（2%）、职工教育经费（2.5%）、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。 纳税调整减少额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等 企业应交所得税是企业的一项费用支出，应计入“所得税费用”的借方，同事为了反映企业的税后净利润，还需将应交所得税额从本年利润中扣除，即将所得税额从“所得税费用”账户的贷方转入“本年利润”的借方。因此，结转所得税费用时，会计分录如下： 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 2.5结转本年利润的分录编制 “本年利润”就是用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）的会计科目。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。 年终，将本年利润或亏损总额转入“利润分配”账户。即将“本年利润”的借方转入“利润分