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第4章 账户和复式记账 的应用 教学目标 熟悉工业企业的主要经济业务 掌握资金筹集业务核算的内容和方法 掌握生产准备业务核算的内容和方法 掌握产品生产业务核算的内容和方法 掌握产品销售业务核算的内容和方法 掌握财务成果业务核算的内容和方法 第一节 工业企业的主要经济业务 工业企业是指按照市场经济的要求,依法成立、自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的产品生产经营单位，其总体目标是实现国民经济效益和自身财富的最大化，其中心任务是根据市场经济的需要组织产品生产或提供工业性劳务。 工业企业主要经济业务，一般是指资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果业务等。 此外，还会发生对外投资业务和财产清查业务等非主要经济业务。 工业企业的经营循环-图示 第二节 资金筹集业务的核算 筹资业务是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济业务。 企业筹集资金的渠道，一是吸收投资者的投资，二是向债权人借款。 由此，筹资业务的核算包括：投入资本的核算和借入资金的核算。 一、投入资本的核算 投入资本是投资者实际投入企业从事生产经营活动的各种经济资源，属于投资者的权益资金。 就其形态而言，可以是现金、银行存款等货币形态的资金，也可以是存货、固定资产等实物形态的资金，还可以是专利权、商标权、有价证券等无实物形态的资金。 按其投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。 按投入资本的筹集形式不同，可分为直接吸收投资和发行股票。 1.投入资本的筹集形式 ⑴直接吸收投资 一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。投入资本是形成所有者权益的最基本部分。 ⑵发行股票 在溢价发行股票的情况下，投资者投入的资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时应对超过部分单独核算，将其计入资本公积。 2.投入资本核算的账户设置 ⑴收到投资者投入资本的账户设置 通过“实收资本”账户核算企业实际收到投资者投入的资本。该账户属于所有者权益类账户。其结构如下： 说明 企业收到的所有者投资应该按照实际投资数额入账： 吸收的货币资金投资，按照实际收到的款项入账； 吸收的实物形式投资，按照双方认可的协议价格入账； 吸收的无形资产投资，按照评估机构确认的公允价值入账。 ⑵发行股票筹资核算的账户设置 设置“股本”账户来反映企业投资者投入的资金等于其注册资本的部分。该账户的性质和结构同“实收资本”账户。 设置“资本公积”账户来反映和核算由资本溢价，或其他原因形成的所有权归属于投资者，但又不能构成实收资本的那部分资本。从本质上看，资本公积应属于投入资本的范畴。其结构如下： “资本公积”账户 3.所有者投入资本的账务处理 借：库存现金 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 贷：实收资本（股本） （资本公积） 4.所有者投入资本核算举例 例1：收到国家投资50 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 例2：收到某公司作为投资投入的新设备一台，投资双方确认的价值为20 000元，设备已办理交接验收手续。 借：固定资产 20 0000 贷：实收资本 20 000 所有者投入资本核算举例 例3：某股份有限公司发行股票10 000股，每股面值1元，股票发行价格为3元/股，所获股款已存入公司的银行账户。 借：银行存款 30 000 贷：股本 10 000 资本公积 20 000 二、借入资金的核算 1.借入资金的内容 ⑴短期借款，即企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款。主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。 ⑵长期借款，即企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年以上的各种借款。 ⑶债券，即发行者（企业）为筹集资金，向债权人发行的，在约定时间支付一定比例的利息，并在到期时偿还本金的一种有价证券。 在此，我们主要学习短期借款相关业务的账务处理。 2.借入资金业务核算的账户设置 ⑴ “短期借款”账户。属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的借款。 ⑵ “长期借款”账户。 属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的借款及其变动情况。其结构如下：