印花税税收筹划(ppt).ppt

印花税税收筹划 印花税是对在我国境内设立、领受应税凭证的单位和个人，就其设立、领受的凭证征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的规定，履行纳税义务。印花税共有13个税目，涉及企业经济活动的方方面面，但相对于各类流转税、所得税，其计算方法简便，税款支出金额不大，所以一直以来并未受到企业财务的足够重视。 ? 一、压缩金额筹划法 ??? 由于各种经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目的。 【案例1】：企业A有一项加工产品配件的业务需要由企业B承担，于是双方签订一份加工承揽合同，合同金额为400万元，其中包括由受托方B企业提供的辅助材料费用200万元。就此双方各自应对其签订的合同按照加工承揽合同缴纳印花税：400×0.5‰-=0.2(万元)。 由于加工承揽合同的计税依据是加工承揽收入，而且这里的加工承揽收入是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。因此，如果双方当事人能想办法将辅助材料金额压缩，问题便解决了。具体的做法就是由委托方自己提供辅助材料。如果委托方自己无法提供或是无法完全自己提供，也可以由受托方提供，这时的筹划就要分两步进行。第一步，双方签订一份购销合同，由于购销合同的适用税率为O．3‰，比加工承揽合同适用税率0．5‰要低，因此只要双方将辅助材料先行转移所有权，加工承揽合同和购销合同要缴纳的印花税之和便会下降。第二步，双方签订加工承揽合同，其合同金额仅包括加工承揽收入，而不包括辅助材料金额。 按照这种思路，该项业务可以如下操作： ??? 第一步，企业B将辅助材料卖给企业A，双方就此签订购销合同，各自缴纳印花税：200*O.3‰=0.06(万元) ??? 第二步，双方企业再签订加工合同，合同金额200万元。这时各自应缴纳的印花税为：200*0.5‰=0.1(万元) ??? 可见，通过这种筹划，双方各自能节省印花税支出0．04万元。如果这种合同的数量较多的话，将为企业节省一笔不小的税收支出。 二、缓定交易金额筹划法 在现实经济生活中，各种经济合同的当事人在签订合同时，有时会遇到计税金额无法最终确定的情况。而我国印花税的计税依据大多数都是根据合同所记载金额和具体适用税率确定的，纳税依据无法最终确定时，纳税人的应纳印花税额也就相应的无法确定。 ? 缓定交易金额策略，是指企业在签订数额较大的合同时，有意地使合同上所载金额在能够明确的条件下不最终确定，以达到少缴印花税款目的的一种行为。 【案例2】：某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，由于租赁设备较多，而且设备本身比较昂贵，租金每年为300万元。 ??? 这时如果在签订合同时明确规定年租金300万元，则两企业均应缴纳印花税：300万元*l‰=0．3(万元)。 ??? 按照缓定交易金额的筹划策略，如果两企业在签订合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只需各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而获得了这部分缓缴税款的货币时间价值，对企业来说有利无弊，而且筹划操作极其简单，筹划成本很小。 也可将合同改为“A公司出租一套设备给B公司生产甲产品，合同规定设备租金每月1万元，每年年底支付本年租金，同时双方决定是否继续本合同。”这样做就符合《关于印花税若干具体问题的规定》(国税地[1988]25号)“只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限的”可以先预缴5元印花税，以后结算时再按实际金额计税，具体计算如下：每年应纳印花税=1×12×l‰=0．012万元；10年应纳印花税=0．012*10=0．12万元。 三、分开核算不同事项筹划法 ? 【案例3】：某企业2008年9月与铁道部门签订运输合同，合同中所载运输费及保管费共计400万元。由于该合同中涉及货物运输合同和仓储保管合同两个印花税税目，而且两者税率不相同，前者为O．5‰，后者为l‰。根据税法规定，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花，即按1％o税率计算应贴印花，其应纳税额为：400×1‰=0．4(万元) 纳税人只要进行简单的筹划，便可以节省不少税款。假定这份运输保管合同包含货物运输费250万元，仓储保管费150万元，如果纳税人在合同上分别详细记载各项费用及具体数额，便可以分别适用税率，其印花税应纳税额为：250×0．5‰+150×1‰=0．275(万元)，订立合同的双方均可节省1250元税款。 四、保守预测交易金额筹划法 ? 【案例4】：假如两企业订立合同之初认为