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第五报表 — 增值表 摘要：增值表作为财务报告体系中以一种新的形式在国际社会中不断地受到重视和推广，增值表是反映企业通过生产经营活动的增值额及其分配情况的一种财务报表。然而增值表作为一种世界会计报表的发展趋势，在我国却还没有得到相应的重视，而随着各国会计的日渐趋同化，在我国推行增值表尤为必要。 关键字：增值表 财务报表 趋同化 增值表的含义 增值表是反映增值形成及其分配去向的会计报表，是一种反映企业的增值额及其在不同利益主体之间进行分配情况的财务报告，是对现行财务报告体系中完善和补充。增值表的编制方法有总增值额法和净增值额法。销售收入减去外购材料和劳务以及折旧为增值的形成来源；揭示政府所得、职工所得、投资者所得及公司所得等为增值的分配去向，以及企业对社会作出的贡献。 增值表最早出现在英国，随后有很多欧洲国家纷纷开始编制。到20世纪80年代初期，英联邦国家规模较大的公司主动将增值表列入其报表体系中。现在增值表在西欧以及新加坡等亚洲国家得到了普及。但由于增值表实践应用时间并不长，因此在结构、理论模式、意义上仍由许多有待完善和补充之处。 增值表的意义与革沿 （1）对现有报表的补充。现有的报表体系对企业的财务状况、资金流动情况、企业的偿债能力以及盈利能力能够给予充分反映，但是对于企业对社会的贡献，如：限时利税、上缴利税、劳动就业率、全体员工劳动生产率等情况反映不足，不能反映企业对社会的真实贡献情况，更不能反映贡献额的情况，无法满足利益相关者对企业财务信息的要求。传统会计报表在这一方面的不足日益凸显，已成为企业会计信息披露的重大缺陷，而通过增值表，则能够弥补这一方面的缺陷。 （2）增值表可以反映企业的社会责任。反映企业活动对环境和社会的影响，反映企业与员工的关系，员工的薪资以及健康状况和安全条件，并对企业经营活动产生的净增值在债权人、企业员工、投资者、政府等利益主体之间进行分配的表述。即反映了企业对社会的贡献，也揭露了企业所创造的效益在不同利益主体之间的分配情况，这有助于社会责任会计的推广和普及。 （3）编制增值表是完善增值税制度的需要。目前我国增值税运行中出现的主要问题是企业利用专用发票作假，这给增值税的稽查和征缴带来了许多困难，增值税是以增值额为课税对象，从宏观角度看，增值表有助于税负机关估算全国增值税的总额，组织财政收入；从微观角度看，则有助于税务机关检查企业增值税是否合理，同时可以通过注册会计师对增值表的审计，检查企业增值税是否缴交合理。 增值表的内容 3.1 增值表的格式 增值表的格式采用报告式，表的上半部分反映增值的形成，下半部分反映增值在各个方面的分配情况。有的增值表分左右两部分，作坊反映增值的形成，右方反映增值的分配情况。 增值额形成的主要项目有： (1)销售收入。这一项目反映企业销售产品或提供劳务所获得的收入，包括自制固定资产和长期营造工程所确认的收入。 (2)外购材料和劳务。这一项目反映权责发生制下应由本期负担的外购原料、材料、燃料、动力和经营租赁所付出的租金等。除公司所得税外，与职工有关的税种、利息所得税、股利所得税外，一切税种(如：消费税、增值税、关税)和向政府支付的特许权费、执照费等，都计入本项目。 (3)折旧。这一项目反映固定资产在生产经营过程中的损耗，和资产负债表中的“折旧”是相同的。 3.2 增值表的主要项目 增值额分配的主要项目有： (1)职工所得。职工分享的增值额栏目只应包括职工工资、退休金及企业为职工付出的各种社会保险税等。 (2)债权人所得。将短期借款成本作为“外购材料和劳务” 支出，长期借款成本，则作为分配处理。第二种方法是将各种债权人所得全部列入“债权人所得”项下，其中包括应付利息和应付给金融机构的各种劳务费，如担保费、佣金等。此外，当公司有涉及外币的业务时，若遇巨额外币损失，也应在“债权人所得”项目下单独列示。 (3)政府所得。对于“政府所得”项目，只算企业所得税，而把其他税种归入“外购材料及劳务” 中是比较客观的。所获政府拨款属资本性拨款将在资产有效使用年限内，反映在增值净额中。收入性拨款或补贴依附于某些收入或费用，作为它们的补充或抵消项目处理。企业所得税应被视为费用的一种，而且也应贯彻权责发生制，即当会计所得与应税所得不一致时，企业可使用“递延所得税” 账户，加以调整。 (4)股东所得。这一项目反映本期宣布发放的现金股利、财产股利、股票股利和代扣代缴股利所得税。 (5)留利。此栏目只是企业增殖额减除以上四个方面的分享数后的余数。 增值表的编制方法 从增值表反映的对象来看，我们可以将其划分为反映企业情况的微观增值表和反映国家增值情况的宏观增值表，这有利于同时加强企业微观经济核算和国家宏观经济管理，更有助于处理好国家、企业和个人三者之间的利益关系。 4.1 宏观增值表的编制 从一个国