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国际租税规划 题目：境外公司操作模式 淡江大学会计硕士在职专班 姓名：郭严今 境外公司的主要操作用途 1.进口贸易移转订价 2.出口贸易移转订价 3.国际三角贸易 4.收受佣金操作 5.国际服务业务 6.国际投资架构 7.持有国际资产 8.遗赠税务操作 9.国际财务融资 1.进口贸易的移转订价操作 利用境外公司进行「移转订价(Transfer Pricing)」模式，刻意操弄进口成本，以便将利润留在境外公司，减少国内公司的税基，进而减少在国内需缴纳的营利事业所得税的税赋。 1.1一般基础模式 1.1一般基础模式 如图所示乃是非常常见的一般操作基础模式。首先若D公司的董事会或股东，先以自然人的名义，在租税优惠的境外地区，设立一个境外贸易公司，并在境外银行开立海外银行帐户或OBU帐户。同时，也与纽西兰供应商谈妥，未来将由境外公司负责向他下单采购，而商品则直接由纽西兰运到目的地，完成交货作业。 1.1一般基础模式 1.1.1贸易条件 此种操作模式的贸易方式，多以FOB的贸易条件为主(当商品在指定装运港，越过船舷的当下，卖方就完成交货的任务)，意即，买方必须自该交货点起，负担一切费用和货物灭失或损坏的风险，而卖方仅需负责办理货物的出口清关即可；换言之，就是操作者自行负责所有运费及保险费等费用。也唯有FOB的交易条件，才能让所有的转单作业顺利遂行，并让所有可能导致错单?姆缦眨≡诓僮髡叩恼瓶刂隆?1.1一般基础模式 1.1.2文件流程 在文件上，操作者常委外由报关行完成转单的作业，以便做出纽西兰卖给境外公司、境外公司卖给马来西亚的相关文件，最后由报关行将文件转由马来西亚当局，准备后续领货入关的程序，并运达终端买家G公司的指定交货地点，才算完成全部的交货手续。 转单处理作业时，在第一层提单(B/L)上显示： (1)出货人：纽西兰C公司 (2)提货人：境外贸易公司 (3)通知地：马来西亚D公司的地址，或报关行在马来西亚的联络地址。 1.1一般基础模式 请报关行再做第二层的『转单提单』并在第二层提单上显示： (1)出货人：境外贸易公司 (2)提货人：马来西亚D公司 并把第二层转单的提供文件交由报关行，在 马来西亚当地办理清关、交货的程序。 1.1一般基础模式 1.1.3资金流程： (1)现金交易流程：由采购商-马来西亚D公司将货款汇到境外公司的海外帐户中；再由境外 公司的操作者将海外银行帐户内的款项，转汇入纽西兰C公司的帐户中，完成汇款程序。 (2)转开信用状流程：若以信用状交易，则由马来西亚D公司先开立信用状给境外公司公司再由境外公司，以信用状做担保，委请银行转开信用状给纽西兰C公司。 1.1一般基础模式 1.1.4规划关键： 为维持表面上的未受控交易型态，会多留意几层关键： (1)境外公司的公司名称，有别於马来西亚境内公司 (2)境外公司的董事(会)，异於马来西亚境内公司董事成员。 (3)境外公司的银行帐户，不开设在马来西亚境内。 (4)用於进口贸易移转订价的境外公司，不重复用作出口贸易移转订价之操作。 (5)基於税务规划上的理由，须以自然人股东名义，出任境外公司的股东。 (6)必要时，需多设几家境外贸易公司，将进口业务化整为零地切割开来。 1.2隐藏股东模式 1.2隐藏股东模式 有些境外公司操作者，想同时保护境外公司股东的真实身分，并实质保有该境外公司的盈余分配权与董事指派权的话，会将境外公司切割成「境外控股公司」与「境外贸易公司」两类；先以自己个人名义持有境外控股之公司，在用境外控股公司来持股境外贸易公司，并指派非关系人(二等亲以外的个人)之专业人士，来担任境外贸易公司的董事。 境外法人股东持股的优势，除了可以保护股东的真实身分之外，也不会流失自身对境外贸易公司的实质掌控。如操作者以发行无记名股票的方式，来持有境外控股公司的话，确实容易提高追查境外公司最终受益人身分的难度。 1.3复杂持股模式 1.3复杂持股模式 谨慎的境外公司操作者，会将采购作业切割分由不同的境外贸易公司来完成，由上图可知马来西亚D公司的董事会或股东，除以个人身分持有境外控股公司外，再以境外控股公司分别持有多家境外公司，而A、B及C三家境外公司有各自主要采购的货品，这种操作模式，除了可以避免混乱之外，还可以清楚记录不同产品的采购状况，亦可以避免集中采购所引发的受控交易不当联想。 1.4多重持股模式 1.4多重持股模式 如图所示有少数仅为谨慎的操作者，会规划自己先持有一家境外控股公司，再以该境外控股公司分别持有三家境外控股公司，再由该三家境外控股公司，分别持股三家境外贸易公司，层层架构之下，股东的资讯将更加安全，亦更能规避由单一境外贸易公司胃纳所有业务下，所产生的不当疑虑，并保持著表面上的未受控交易状态。 1.5双控股模式 1.5双控股模式 双控股模式，乃