航运企业税收筹划相关问题分析.pdf

会计与审计 航运企业税收筹划相关问题分析 宋敏 (上海海事大学经济管理学院。上海200135) 摘要：2009年4月底，国务院关于建设上海国际航运中心的新政策，给中国的航运业的发展带来了巨大的机遇。本 文从税收筹划角度切入，首先从宏观方面分析了我国航运业如何利用国家出台的相关税收政策，接着从会计核算层 面对折旧费用的货币时间价值以及租赁方式的选择等进行船舶方面的税收筹戈ll进行了探讨，达到减少相关税费获得 最大收益的目的。最后指出了文章所探讨筹划方法的可行性及不足之处。 关键词：筹划；航运；折旧}租赁 相当的庇纳说所得额，相应地也最终为企业降低了企业的所 一、利用税收政策进行的税收筹划 得税纳税义务。这是因为航运企业前期折旧费数额大，利润 2009年，我国实行r增值税的全面“转型”，由过去的生较低，推迟了所得税的缴纳时间，获得了资金的时间价值。 产型增值税转变为消费型增值税，允许当期购入的周定资产 同时，航运企业的港务设施等在前期的使用效率高。采用加 (除摩托车、汽车、游艇之外)价款做进项税一次性全部扣除， 速折旧法也符合谨慎性的原则；另外，由于固定资产修理费 这有利于刺激技术更新、鼓励投资、税制优化以及产业结构 支出前少后多，与折旧费支出恰好相反，在会计处理上，使得 调整，也给航运业的税收筹划带来新的契机。虽然航运业尚 整个使用期间的费用支出达到比较平滑的水平。 未纳入增值税征税的范围，但按照增值税改革目标，该行业 三、船舶方面的税收筹划之二——租赁 最终也将纳入增值税征收范围，因此，航运企业在生产经营 利用船舶租赁进行税收筹划。对于承租人而言，除了可 过程中，可考虑在经营许可的范围内，对于一些固定资产、无 以避免因长期拥有船舶机器设备而要承担的负担和风险以 形资产、大型不动产的投资，尽鼍向后推延①，待这些行业也 外，租赁还可以获得以下两点好处： 纳入增值税征收范围后再进行投资，这样就可以节约不少资 首先是可以在经营租赁中以支付租金的方式减少企业 金。因此，未来航运企业应在认真分析和研究税法中有关固 的利润；融资租赁中以折旧税前扣除的方式减轻税负。当企 定资产认定方面法规的基础上，尽龋将企业的资产认定为固 业从外部融资租入固定资产时，由于它计入了企业固定资产 定资产，这样可以减小其税基。彻底消除重复征税。 范畴进行管理。故它必然会因此增加企业固定资产折旧费， 二、船舶方面的税收筹划之一——折旧 相应则会减轻企业纳税负担；同时融资租入固定资产而发生 航运企业的同定资产如各类运输设备(包括远洋运输设 的长期鹿付款，其利息负担往往直接计入财务费用，从而也 备的轮船、内河运输设备的驳船)的投资额巨大，相应的设备 会因利润的减少而减少应缴所得税。 折旧费用也占了期间费用的很大部分，因此，运输设备的折 其次相对于银行贷款而言，租赁在税收上可以减轻更多 旧方法选择在计算应交所得税时就成为影响航运企业应纳 负担。例如，某航运企业因业务扩大，需增设船舶一支，价值 税所得额的重要项目。也就必然成为航运企业税收筹划所关 360万元，每年可增加利润90万元，残值10万元。该企业有 注的重点之一，选择税法允许而对企业有利的折旧方法。就 两种选择方案，一是向同定资产租赁公司租赁，年租金58万 成为航运企业税收筹划的重要关注点。o根据我国新《企业 元，租赁期6年：一是向银行贷款，期限6年。年利率为10％， 所得税法》第三十二条规定：企业的固定资产由于技术进步 分期付息一次还本。设备折旧情况相同，在此可不予考虑。 等原因。确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速 折旧的方法。因此，航