会计 第三讲(一)——固定资产与无形资产.pptVIP

（四）账户设置 取得无形资产的成本 出售无形资产转出的无形资产的账面余额 无形资产的成本 处置无形资产转出的累计摊销 计提的无形资产摊销 无形资产的累计摊销额 无形资产 累计摊销 资产类账户、无形资产的备抵账户 二、无形资产的取得 取得方式 初始计量 外购 买价+相关税费＋其他直接支出（测试费等） 自行开发 研究阶段支出计当期损益 开发阶段支出资本化 股东投入 合同、协议价或评估确认（价格不公允除外） 其他资产换入、低偿债务取得等 见本书其他相应章节 （一）外购无形资产 ★ 外购无形资产的初始成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 包括专业服务费、测试费等 不包括为引入新产品进行宣传而发生的广告费、管理费用等 也不包括无形资产已达到预定使用状态后的费用 * 外购无形资产的会计处理 借：无形资产——明细科目 （价+费+税） 贷：银行存款、预付账款、应付账款、 应付票据等 ⊕ 应付账款（应付票据）等 A1 A22 A21 A31 A32 ▲无形资产 ▲预付账款 银行存款等▲ 三种方式：A1——现购；A2——预付定金；A3——赊购 【例10】甲公司2013年4月17日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。相关款项已付讫。 要求：完成会计处理。 借：无形资产——专利权 2 008 000 ? 贷：银行存款 2 008 000 （二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。 区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化 三、无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产应在使用期内合理摊销其成本； 使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年末应进行减值测试。 使用寿命有限的无形资产使用寿命的确定 法定寿命 合同约定 评估确定 如果某项无形资产，既有合同规定的受益年限，又有法律规定的有效年限，两者不一致时如何处理？ 按孰短原则处理。 （二）无形资产摊销的会计处理 应摊销金额： 应摊销金额 =成本-残值-已计提的减值准备累计金额 注意：（与固定资产折旧相反） 当月增加的当月开始摊销， 当月减少的当月不再摊销 无形资产▲ ▲其他业务成本 管理费用 ▲ B A 累计摊销⊕ 无形资产摊销 借：管理费用 （自用无形资产的摊销） 其他业务成本（出租无形资产的摊销） …… 贷：累计摊销 四、无形资产的处置 无形资产的处置：包括无形资产的出售、对外出租，以及无法为企业带来经济利益时的报废注销等。 （一）无形资产出售（所有权） 应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。出售无形资产的时点，应按收入确认中的有关原则确定。 累计摊销⊕ ▲银行存款 无形资产▲ A 营业税问题 B 无形资产减值准备⊕ ▲营业外支出 （⊕营业外收入） C2 C1 当其处理结果为净收益时，其C2的流量为负 应交税费⊕ 无形资产出售（转让） 借：银行存款 （实际收到的金额） 累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 营业外支出——处置非流动资产损失（差额） 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费——应交× ×税（一般为营业税） 营业外收入——处置非流动资产利得 （差额） 【例11】甲公司2013年4月17日将其所拥有的某项专利权予以转让，取得转让价款150万元存入银行，该项专利权的账面余额为100万元，已对该专利权计提了5万元的资产减值准备。转让无形资产按5％计征营业税。 要求：完成会计处理 借：银行存款 1 500 000 无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产——A专利权 1 000 000 应交税费——应交营业税 75 000 营业外收入——处置非流动资产利得 475 000 其中：应交营业税＝1 500 000×5％＝75 000（元）