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行政事业单位内部控制研究 　　[提要] 本文结合我国行政事业单位自身属性，分析我国行政事业单位内部控制的特点及存在的问题，提出完善我国行政事业单位内部控制的措施和建议。 　　关键词：行政事业单位；内部控制；问题及建议 　　中图分类号：D63 文献标识码：A 　　收录日期：2017年1月25日 　　一、行政事业单位内部控制研究的意义 　　2013年5月美国COSO组织发布新版的《内部控制――整合框架》，简称COSOIC-IF，这是第一次从整体上对1992年发布的旧框架的变动，这对于各种类型的组织来说都是一项挑战。由此可见，单位建立和实施内部控制已经成为一项刻不容缓的重要任务。内部控制引起了学术界和实务界的广泛关注，已成为了研究和实践的焦点。2012年11月我国财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日起执行。这表明我国行政事业单位的内部控制建设系统工程正式启动，也推动了我国行政事业单位内部控制的建设。内部控制是对组织单位内部管理活动的完整性、有效性进行分析的工作。其主要内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。通过对内部控制的研究，对行政事业单位内部控制现状的分析，找出我国行政事业单位内部控制建设存在的各种问题及形成原因，提出制度建议，是具有研究意义的，能够促进我国行政事业单位健康发展。 　　二、我国行政事业单位内部控制现状分析 　　行政事业单位是我国在计划经济时代管理体制下形成的独有的以公益性和服务性为目的非营利性的社会组织。所使用和拥有的资产属于国有资产，不以营利为目的，其成果与价值一般不表现为物质或货币形态。根据行政事业单位的定义，它的主要特征是为社会服务的公益性、非营利性、由财政提供运营经费等。1996年起我国有关部门借鉴了国外的内部控制的研究成果，结合了本国经济发展的特点，先后发布了二十多个法律和法规或者行业准则，并建立了相应的有中国特色的内部管理和内控制度，在所有的内部控制规范中，2008年财政部联合证监会等五部委发布了最具权威的《企业内部控制基本规范》，内部控制的三个配套指引也于2010年相继发布，辅助《企业内部控制规范》共同为我国内部控制的构建、评价、审计提供规范性指引，是我国内部控制发展史上的一件大事，虽然以上几套规范或者指引更多的是为上市公司而发表，但也可以为本文的研究提供指引意见。但事业单位的内部控制的工作处于刚刚起步阶段，而内部控制评价的工作更是处于空白和摸索的阶段。 　　目前，我国对于企业内部控制制度的理论研究已比较成熟，企业内部控制的理论研究也推动了其在实务界的发展，并且企业内部控制成功的案例很多。然而，我国行政事业单位内部控制的理论研究就相对较少。许多企业在完善内部控制制度方面花费巨资，但是事业单位因为运转环节不是很多，业务类型和数量都有限，导致内部控制制度建设相对滞后。目前来说，很少有事业单位建立起了适用于自身的且科学的、系统的、实用的内部控制制度。所以，大部分事业单位内部控制还有诸多不足，执行效果并不明显。 　　三、我国行政事业单位内部控制存在的问题 　　我国行政事业单位内部控制建设覆盖面不够全面，尚需要进一步发展，在目前已经存在的内部控制中也存在不少问题： 　　（一）控制环境薄弱 　　1、公信力的丧失。多数行政事业单位管理层在制定决策时往往只专注于眼前的利益、做表面工程等，使得资金运作的效率不高，损害了公众的利益；行政事业单位工作过程中对于信息公开程度、与公众的沟通力度等方面的不足，因而造成公众对事业单位工作的认识出现偏差。 　　2、贪污舞弊风险。行政事业单位的贪污舞弊事件一直不断，特别是会计基础工作的不规范、原始凭证管理的不合规、会计信息缺少、会计信息失真、资产管理不到位等，不同程度地造成管理漏洞。虽然政府一直在推动行政事业单位日常业务的有效运转，也会造成广大公众对政府不信任的不利影响。 　　3、工作效率低。行政事业单位不像企业一样按照社会市场经济的发展规则来运作，它是提供社会公共产品与服务的特殊组织，只有少数的企业能够进入这一领域与之相竞争，这使得领导层人员故步自封缺乏竞争意识，进而导致行政事业单位的工作效率低下。此外，审批程序复杂、职能部门权责设置不明确等给公众带来了很大的困扰，影响行政事业单位在公众心中的形象。 　　（二）控制活动薄弱 　　1、内部控制制度只是口头上的控制，缺少必要的文件使其制度化。在管理方面缺少了必要的文件来支撑内部控制，造成业务管理上的不明确，使监督流于形式。 　　2、大多数行政事业单位仍然存在领导签字为准的审批形式。在财务管理上，涉及到较大的金额需要领导签字审批，但是没有经过有效的检查认证就盲目的审批反映著内部控制在财务管理方面的不完备。在有些行政事业单位内部，财务部门与内部审计部门