《企业会计准则第18号--所得税》比较和分.ppt

甲公司2007年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异为20万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差额 长期股权投资 220 200 20 （资产账面＞资产计税基础） ②．可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 甲公司2007年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣500万元，其计税基础为500万元。账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额 应收账款 400 500 100 （资产账面＜资产计税基础） 需要说明的问题： 1、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异的，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资产. 2、按税法规定可以结转以后年度的未祢补亏损与税款递减,应视同可抵暂时性差异处理,且应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损与税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的抵延所得税资产 3、资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的帐面价值进行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣抵延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的帐面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记得金额应当转回。 4、资产负债表日对于当期与以前期间形成的当期所得税负债(或资产),应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量,即计量应交所得税.企业当期所得税与递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益 5、企业合并与直接在所有者权益中确认的事项.所得税应当计入所有者权益而不是所得税费用。 所得税会计的一般核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 6.根据计算出的递延所得税收益或递延所得税费用， 所得税费用 所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核算所得税时，计算公式如下： 所得税费用＝当期应交所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 所得税费用列示在利润表中。 借:所得税费用 递延所得税资产 贷:应交税费-应交所得税 递延所得税负债 2、新准则要求采用当期确认法 2001年 借：递延所得税资产 250 贷：所得税—补亏减税 250 2002年 借：所得税 100 贷：递延所得税资产 100 2003年借：所得税 50 贷：递延所得税资产 50 2004年借：所得税 125 贷：递延所得税资产 100 应