《税务代理》02第二章增值税核算.ppt

第二章 增值税的核算 增值税的基本计算与核算 内容简介 教学目的与要求： 本章要求学习掌握增值税法的一般规定，包括征税范围、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点及专用发票的管理规定；掌握增值税的计算方法及账务处理方法。 重点与难点： 增值税的一般规定、计算与账务处理 教学方法： 课堂讲授。 第一节会计科目与账簿的设置 一、会计科目的设置 二、会计账簿的设置 一、会计科目的设置 （一）一级科目的设置 “应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产源补偿费等。 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 该科目可按应交的税费项目进行明细核算。 （二）二级科目的设置 设置具有特殊性。一般税金的核算科目设置涉及费用与负债两类科目。而增值税核算涉及负债类两个二级科目,即在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”与“未交增值税”两个二级科目，而且“应交增值税” 根据核算内容不同又需要设置三级明细专栏。 （一） “应交增值税” （二） “未交增值税” (三) “增值税检查调整” （一） “应交增值税” 应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 1、借方专栏 ⑴ “进项税额” ⑵ “已交税金” ⑶ “减免税款” ⑷ “出口抵减内销应纳税款” ⑸ “转出未交增值税” 2、贷方专栏 ⑴ “销项税额” ⑵ “出口退税” ⑶ “进项税额转出” ⑷ “转出多交增值税” （二） “未交增值税” 借方登记转入多交税金及上交未交税金 贷方登记转入未交增值税 二、会计账簿的设置 （一）多栏式明细账及其处理 （二）三栏式明细账及其处理 第二节 一般纳税人销项税额的核算 一、一般销售销项税额的核算 二、视同销售行为销项税额的核算 三、包装物销项税额的核算 四、其他销售业务销项税额的核算 一、一般销售销项税额的核算 不同结算方式下销项税额的核算有所不同 重点：一是确认收入、销项税额；二是结转成本。 ??? 企业销售产品时，应按实现的营业收入与按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。发生的销货退回，作相反会计分录。主要有以下方式： ??? １．直接收款 ??? ２．商业汇票 ??? ３．托收承付与委托收款 ??? ４．赊销与分期收款 ??? ５．预收货款 二、视同销售行为销项税额的核算 ??? １．委托代销货物 ??? 企业将货物委托他人代销，应于收到受托人送交的代销清单的当天作为销售成立并发生纳税义务的时间，开具增值税专用发票，同时支付代销手续费。在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 ??? 设置“委托代销商品”科目 ??? ２．销售代销货物 ??? 企业代销商品，无论会计上是否作销售处理，税法上都要计算应交增值税，以保证增值税的征收链条不中断。 专门设置“受托代销商品”与“代销商品款”科目进行核算。 ３．用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物 ??? 用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物，从会计角度看属于非销售活动，不计入有关收入类账户，但税法规定应将其视同销售货物计算缴纳增值税，其纳税义务发生的时间为货物移送的当天，并开具普通发票。 ??? ４．用于对外投资、捐赠的货物 ??? 用于对外投资、捐赠的货物，从会计的角度来说，并非销售活动，因为企业没有发生经济利益的流入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。其纳税义务发生时间为移送货物的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。 ??? ５．分配给股东或投资者的货物 ??? 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。 三、包装物销项税额的核算 １、随同产品销售并单独计价的包装物销售收入 ??? 对随同产品销售并单独计价的包装物的收入，应作为“其他业务收入”，并按规定计算缴纳增值税。 ２、出租包装物租金收入 ??? 出租包装物租金收入属于纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的价外