企业合并与合并财务报表(新).ppt

企业合并与合并财务报表 一、企业合并的含义与分类 二、企业合并的确认与计量 三、控股合并的后续确认 四、合并财务报表的编制 五、 2007年以来对合并报表、企业合并 会计准则补充或修改的主要规定 企业合并与合并财务报表练习题 一、 企业合并的含义与分类 （一）企业合并的含义 （二）企业合并的分类 吸收合并、新设合并、控股合并比较 企业合并分类在财务会计中的重要性 吸收合并、新设合并与控股合并： 解决确认问题（净资产、长期股权投资） 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并： 解决计量问题（账面价值、公允价值） 以下两种对价方式直接合并费用的处理与此相同 （二）非同一控制下企业合并的确认与计量 吸收合并（CASNO.20） （新设合并基本上与吸收合并相同） 控股合并（CASNO.2） 三、控股合并的后续确认（CASNO.2） 控股合并的后续确认采用成本法 （一）子公司宣告分派现金股利或利润 母公司按应享有的部分确认为当期投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值 借：应收股利 贷：长期股权投资 （二）子公司宣告分派股票股利 母公司应于除权日作备忘记录 （三）子公司未分派股利 母公司不作任何会计处理 四、合并财务报表 （一）合并财务报表概述 （二）股权取得日合并财务报表的编制 （三）股权取得日后合并财务报表的编制 1. 合并范围 “控制”的含义及其认定 母公司与子公司 2.合并会计报表的编制程序 3.关于调整分录 哪些调整？ 上述调整和抵销分录可合二为一： 借：有关所有者权益项目 500 （子公司所有者权益的账面价值） 固定资产 20 （子公司资产公允价值与账面价值的差额） 商誉 34 （也可用“借贷必相等”来轧差计算，另见P51） 贷：长期股权投资 450 （母公司对子公司的长期股权投资成本） 少数股东权益 104 （（500＋20）×20℅） （按少数股东在子公司所有者权益的公允 价值所占的份额计量） 1.母公司长期股权投资与子公司 所有者权益的抵销2.集团内部债权债务的抵销3.集团内部资产交易的抵销4.母公司投资收益与子公司利润 分配的抵销5.集团内部现金流量的抵销 母公司对子公司的长期股权投资权益法的调整 A.确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 期初未分配利润 B.确认母公司收到子公司分派的现金股利 借：投资收益 期初未分配利润 贷：长期股权投资 C.确认母公司在子公司除净损益外所有者权益的其他变动中所享有的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积等项目 第一类抵销分录归纳 第一类抵销分录归纳 （一）第一类抵销分录 2007年抵销分录： 借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000 借：应收账款 150 贷：资产减值损失 150 2008年抵销分录： 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：应收账款 250 贷：资产减值损失 100 期初未分配利润 150 （一）第一类抵销分录 在内部交易存货存在内部交易利润的情况 下，对买方计提的内部存货跌价准备的抵 销分录的规律和原则是： 第一，合并报表的”存货“项目，以内部交 易卖方的销