股权投资差额及处置长期股权投资的会计处理及纳税调整.doc

股权投资差额及处置长期股权投资的会计处理及纳税调整 对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资的会计处理及纳税调整9 R, N% h7 Q; v/ q( Z Q* l4 C1 t; x: N中国会计社区中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) R1 @8 ~- m- q k! F. [（一）对按权益法核算的长期股权投资产生的股权投资差额的处理$ [7 ?6 r/ b3 {* B7 ~; Z/ K1、会计制度及相关准则规定6 O; ^9 r. _ ?中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区会计制度及相关准则规定，企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应按权益法核算，并且规定对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定的期间摊销计入损益。对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，应作为资本公积处理，不计入损益。) c/ X8 L6 Z0 u* H# q( W2、税法规定% C??r3 ] h, K/ t0 X: f按照税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额，其差额均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即，税法规定不确认任何由于长期股权投资的成本或公允价值与按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。中国会计社区) Z# y J3 V2 }; F9 q+ s* u3、会计制度及相关准则与税法规定的差异分析中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.由中国会计网（)主办4 S1 i6 z* I$ B. ~8 Z K按照会计制度及相关准则规定，按权益法核算的长期股权投资，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相关准则的规定分期摊销时，会抵减投资收益，但按照税法规定，企业取得的长期股权投资在按税法规定确定了实际投资成本以后，不允许确认投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额的差额即股权差额并分期摊销，所以股权投资差额的借方余额分期摊销抵减投资收益时，不能在应纳税所得额中扣除。同时，按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。中国会计社区/ h1 p) ]* |+ `8 ?( i8 b, G6 ?4、会计处理及纳税调整举例# K2 T+ y! r* F% @. G( Z$ e% O中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区例19:A公司于2002年1月1日以银行存款4800万元取得B公司的40%的股权，取得股权之日，B公司资产负债表上列示的所有者权益的账面金额为9000万元。假定A公司2002年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为1600万元，适用的所得税税率为33%。- k4 o {, c c8 R; y中国会计社区(1)A公司的长期股权投资的初始投资成本为4800万元，占对方所有者权益的份额为3600万元(9 000x40%) ，因此产生的股权投资差额为借方差1 200万元。其相关的会计处理为：3 W% L; p$ s??\2 u3 m7 o3 Q借：长期股权投资--投资成本48000 000( Z- t( r5 K7 y y! y3 b中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：银行存国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2 B* a E5 K T6 @5 e借：长期股权投资--股权投资差4 l! v- x??X- G9 N0 n% L4 w中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：长期股权投资--投资成本12 000 000中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区3 z, [5 A+ z. r3 B, f/ C5 F6 [如果长期股权投资差额按10年摊销，则于每年摊销时：* X4 q. z+ |2 _; 借：投资收益1 200 000% _9 o m( W$ Z( T6 j贷：长期股权投资--股权投资差额1 200000中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.由中国会计网（)主办: W R??W1 W) K: j??q: J Q(2)因股权投资差额的摊销按税法规定不能在计算应纳税所得额时扣除，企业在期末应进行相应的纳税调整。A公司在2002年的应纳税所得额=1 600+120=1 720(万元），如果不考虑其他纳税调整因素，在确认当期所得税费用和应交所得税时，视企业所