第三章 合并财务报表编制的基本程序与方法.ppt

第三章合并日后的合并财务报表 本章基本结构 合并财务报表编制的基本程序与方法 一、合并财务报表的概念、目的和分类 1、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指将具有法人地位的控股企业和被控股企业所组成的企业集团作为一个会计主体，在集团内各企业个别报表的基础上，由控股股东运用规定的合并程序和方法编制的，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量状况的财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 合并财务报表与单独报表的比较 合并财务报表与汇总会计报表的比较 2、合并财务报表的目的: 1.合并财务报表能够提供反映母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 ——经济实质重于法律形式 2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 3、合并财务报表的编制时间和种类 二、合并政策 是否需要将被投资企业的报表纳入合并报表，即合并范围的界定需要遵循各国合并政策的要求。 我国合并财务报表准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 【知识链接】 特殊目的实体（special purpose entities，SPEs） ：指公司为了支持其主要经营活动而成立的，利用表外业务进行融资、租赁、转移金融资产、套期或其他商业活动的独立的实体。 例如：公司通过发起设立的SPE举债购买生产设备，再租赁给公司使用，很容易回避融资租赁的条款，实现经营租赁的会计处理。 对安然事件的调查结果表明，安然公司由于没有将一系列SPEs进行合并，从而隐藏了高达数亿美元的的负债和亏损，并且正是由于这些SPEs所蕴含的巨大风险最终导致了安然大厦的崩塌。 我国合并财务报表准则对控制的判断 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 投资单位持有被投资单位半数以上的股权但不能控制被投资单位的情形： ①已宣告被清理整顿的子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③母公司不能控制的其他被投资单位。 [结论] 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 三、合并理论 母公司理论 三种合并理论的比较： 四、合并财务报表的编制程序 编制合并财务报表的程序 ： 第一步：合并报表编制前准备工作：审核个别财务报表并统一会计政策和会计期间 （一）统一母子公司的会计政策 （二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 （四）收集编制合并财务报表的相关资料 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： ①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； ②与母公司不一致的会计期间的说明； ③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； ④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并财务报表所需要的其他资料。 第二步设置合并工作底稿。 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 第三步：将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 第四步：编制在合并工作底稿中的调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进