6长期股权投资-46.ppt

● 1、特点： （1） 最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； （2） 交易作价往往不公允 ● 2、初始投资成本的确定： （1） 长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例％ （2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益 ● 1、特点： （1）非关联的企业之间进行的合并 （2）以市价为基础，交易作价相对公平合理 ● 2、初始投资成本的确定： （1） 长期股权投资的初始投资成本 =购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用 ① 公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 ② 为进行合并发生的直接相关费用，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 ③ 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利”单独核算 ● 3、按交易次数实现的企业合并 （1）一次交换交易实现的企业合并 合并成本——购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本——每一单项交易成本之和 ① 原对长期股权投资采用成本法核算的 合并成本=原账面余额+新支付对价的公允价值 ① 原对长期股权投资采用权益法核算的 合并成本=将原账面余额调整至最初取得成本 +新支付对价的公允价值 5 长期股权投资 第三节 长期股权投资的后续计量 ☆ 成本法的核算范围： —— 对子公司投资（控制关系） —— 不具有共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资 ☆ 权益法的核算范围： ——对合营企业投资（共同控制关系） ——对联营企业投资（重大影响关系） 计量原则： 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度 及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得 等进行划分，应当分别采用成本法 或权益法 进行核算 5 长期股权投资 一、长期股权投资的成本法 ■ （一）成本法的定义及适用范围 成本法——投资按成本计价的方法 适用范围——如前述 ■ （二）成本法的核算 1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值 2、分派的现金股利或利润——确认为当期投资收益 【注意：投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润】★ ★ ■ （三）具体会计处理 5 长期股权投资 ■ （三）具体会计处理 1、取得时 借：应收股利 贷：投资收益 2、被投资方宣告发放现金股利 借：长期股权投资（全部价款） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款等 核算关键：一般情况下，投资成本保持不变 5 长期股权投资 例题 甲公司2006年1月1日，以8 000 000元的价格购入乙公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后， 乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：（单位：元） 年度 乙公司实现净利润 当年度分配利润 2006年 10 000 000 9 000 000 2007年 20 000 000 16 000 000 作出相应的会计处理 5 长期股权投资 （1）2006年取得投资时 借：