第三章股权取得日合并报表编制例题讲解.doc

第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解 说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。希望对大家有所帮助。 例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公司100%的股权。2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。 　　 账面价值 公允价值 　　固定资产 600 800 　　长期股权投资 500 550 　　长期借款 400 400 　　净资产 700 950 要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。 解题思路： A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资： 　　借：长期股权投资 1310 贷：银行存款 1310 A公司股权取得日合并报表有关抵消分录： 借：固定资产 200 借：长期股权投资 50 借：净资产 700 借：商誉 360 　　 贷：长期股权投资1310 例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。 资 产 负 债 表 年 月 日 单位：元 资 产 A公司 B公司 负债和所有者权益 A公司 B公司 流动资产 61700 38600 流动负债 60000 15600 长期股权投资 47000 长期负债 26000 9000 其中：1、对B公司投资 2、其他长期股权投资 30000 实收资本 40000 20000 17000 ? 资本公积 8000 8000 固定资产 41000 21000 盈余公积 10000 1000 无形资产及其他资产 6300 ? 未分配利润 12000 6000 资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600 解题思路： 确认合并商誉=30000—（35000×80%)=2000 借： 实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000 例3：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。 资 产 负 债 表 年 月 日 单位：元 资 产 A公司 B公司 负债和所有者权益 A公司 B公司 流动资产 61700 38600 流动负债 60000 15600 长期股权投资 47000 长期负债 26000 9000 其中：1、对B公司投资 2、其他长期股权投资 20000 实收资本 40000 20000 27000 ? 资本公积 8000 8000 固定资产 41000 21000 盈余公积 10000 1000 无形资产及其他资产 6300 ? 未分配利润 12000 6000 资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600 解题思路： 将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%—20000=8000，同时还要确认少数股东权益。 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 贷：长期股权投资 　20000 贷：少数股东权益 7000（35000×20%) 贷：盈余公积 800（8000×10%) 贷：未分配利润 7200（8000×90%) 例4：A企业2008年1月1日以银