第五章控制权取得日的合并报表.ppt

第六章 合并报表:控制权取得日的合并报表 第一节 合并会计报表的意义 第二节 合并会计报表的合并理论 第三节 合并会计报表的合并范围 第四节 合并会计报表的种类和编制原则 第五节 控制权取得日合并报表的编制 第一节 合并会计报表的意义 前面讨论过,企业合并分为吸收合并、新设合 并和控股合并，无论是吸收合并还是新设合并， 都是一个统一的法律主体和会计主体，合并后的 报表的编制与一般企业相同，而控股合并则不 同，它带来了新的会计问题，这一章和以后几章 专门介绍如何解决由控股合并所引起的合并会计 报表的编制问题。 一、合并会计报表的意义（P179） 二、编制合并会计报表的目的（P181） 放大观 取代观 第二节 合并会计报表的合并理论 母公司理论（P181） 实体理论（P182） 所有权理论（P182） 第三节 合并会计报表的合并范围 一、编制合并会计报表的条件（P183） 必须存在母子公司关系 二、合并会计报表的具体合并范围（P183） （一）投资企业拥有其半数以上权益性资本的被 投资企业 （二）被母公司控制的其他被投资企业 三、不纳入合并范围的子公司（P185） 第四节 合并会计报表的种类和编制原则 一、合并会计报表的种类（P186） 注意：合并会计报表按其编制时间可以分为控制 权取得日的合并会计报表和控制权取得日后的合 并会计报表。控制权取得日编制的合并会计报表 只需编制合并资产负债表，而不必编制合并利润 表。控制权取得日后的合并报表包括三大报表。 二、编制合并会计报表的基础工作（P187） 第五节 控制权取得日合并报表的编制 实务中一般先编制合并会计报表的工作底稿， 在工作底稿上对个别报表的有关项目进行调整与 抵消，这些调整和抵消分录不需要在母公司或子 公司的帐上登记。工作底稿的编制程序如下： 1、将母公司和子公司个别报表的数据过入底稿 2、编制抵消分录 3、计算合并会计报表个项目的数额 一、编制合并报表的技术方法（P189） 购买法 权益结合法 新主体法 二、控制权取得日合并报表的编制—购买法 （一）母公司持有子公司的全部股权 1、投资成本=子公司可辨认净资产的公允价值 可辨认净资产指除公司帐面原有商誉之外的净资产 在母公司的投资成本等于子公司可辨认净资产公 允价值的情况下，只需将母公司的投资成本与子公 司的全部股东权益及子公司的帐面商誉予以冲销 例题9-1（P191） 2、投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值 在这种情况下，需要确认合并商誉 例题9-2 3、投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值，但大于帐面价值（P195） 例题9-3 4、投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值和帐面价值（P197） 例题9-4 （二）母公司持有子公司的部分股权 如果母公司只持有子公司的部分股权，则母公司 未持有的那部分股权称为少数股权。 1、投资成本等于子公司净资产的公允价值 抵消分录按大华公司净资产的80%与北方公司的投资项目对冲，其余20%转为少数股东（P199）例题9-5 2、投资成本大于所购子公司净资产的公允价值 （在这种情况下，同样要按子公司净资产的80%与母公司的购买成本对冲，其余的20%转为少数股权；可辨认净资产及负债的帐面价值与市价的差异，也要按持股比例调整。 3、投资成本小于所购净资产的公允价值 三、控制权取得日合并报表的编制—简化的购买法 （从以上举例可以看出，运用购买法的前提条件 是能够取得子公司各资产、负债项目的公允价值 的数据。但在实际操作中，这些数据往往难以取 得。为了解决这一问题，可以采用一种简化的购 买法。） 其要点： 不确认合并商誉，将母公司对子公司的投资对 子公司净资产（注意：不是可辨认资产）的帐面 价值抵消，二者的差额作为“合并价差”，在合并 报表上以一个独立的项目，列于“长期股权投资” 项目之下。 例题9-8 P206 例题9-9 P207 * *